浅析当前国有企业内部审计模式及其存在的问题.docVIP

浅析当前国有企业内部审计模式及其存在的问题 1、相关定义 1.1、国有企业审计相关概念 2.2.1 审计2.2.1 审计 通常认为审计是由独立的专职机构、人员通过接受委托、授权,对被审计单 位在一定时期的全部或部分经济活动的有关资料,按照相关法规和一定的标准进 行审核检查,收集和整理证据相关资料的合法性、一贯性来评估经济活动的合规 性、效益性,并出具审计报告。它是一种具有独立性的经济监督、评价与鉴证活 动,其目的在于加强对被审计单位的管理、控制。直接动因就是受托责任关系, 指资源占有人与资源经营管理人之间所形成的资源委托管理与资源受托管理关 系,以及资源经营管理人与资源管理执行人之间形成的资源受托管理与执行资源 管理关系[。15]审计包含有三个参与主体,即审计主体、被审计单位和审计授权者(或 委托者)。审计的三方关系人是构成审计的基本条件。[16]审计主体是根据授权(委 托),专职从事审计活动,并提交审查报告或证明书的机构或人员。按审计的主体 分类,可分为国家审计、内部审计和外部审计[17]。 审计的作用: 在国有企业监督方式中,审计监督具有不可替代的作用。财 政、税务、工商、物价、海关等部门对国有企业也有一定管理监督职责;甚至纪 5 检、监察及司法部门也可根据情况,对国有企业及其负责人进行监督。将上述部 门对国有企业进行监督的方式进行比较:财政机关设立有监督机构,行使各自的 监督职权,主要是对监督对象进行督促和检查,规范监督对象的经济行为;税务 机关主要检查国有企业纳税行为,必要时也对企业成本收入进行核对,但上述检 查一般是一种比较专门的检查,属于常规监督;另外,在现有党政监督体系中, 审计监督也不同于纪检、监察及司法监督。纪检机关是党内监督的专门机构,履 行党章赋予的监督职责;政府监察部门负责整顿行政纪律,监督国家政策和法律 法规的贯彻实施情况;检察机关对国家企业进行监督,只限于对违反法律、法令 和需要追究刑事责任相关责任人。上述三种监督都有很强的滞后性和被动性。审 计监督主要在经济领域开展,且有较强的主动性和经济性,是不能与纪检、监察 和司法监督所比拟的。它们同工商、物价、海关等具备监督职责的部门一样,其 监督的方式欠缺系统性与综合性。审计监督是一种综合性的经济监督,具有明确 的审计目标和一整套具有针对性的审计方法,监督效率自然高出许多。 审计监督能促进国有企业的运营管理。审计人员通过对审计对象的财政财 务收支活动的合理性、合法性进行审查,对经济活动的计划决策进行评估判定, 对经济活动的公允性进行审核检查,从而对经营管理人履行受托责任的行为进行 客观的评价和鉴证。对国有企业管理层来说,审计监督犹如一双锐利的眼睛,能 够及时发现国有企业运营管理人的管理失当之处,查出管理人员的失职舞弊行为, 受托人管理业绩的优秀与否显而易见。抑或是一只伸长的手臂,通过审计监督作 用的发挥,使管理人员时刻犹如芒在背,勤勉工作。因此,审计监督一方面通过 揭露弄虚作假现象制约受托人差错舞弊行为的出现,另一方面通过审核检查,促 进受托人改善经营管理,提高经营业绩。 1.2、经济责任审计基本概念 2.2.1 经济责任2.2.1 经济责任 通常所说的经济责任一般有两种理解:一是当事人应当承担或履行 的与经济相关的职责或义务;二是当事人对其行为应当承担的经济后果 。 由于经济责任内涵的确定关系到经济责任审计的定位问题,因此成 为经济责任审计工作应当解决的首要问题。在经济责任审计发展初期, 人们往往偏重于由第二种理解发展而来的观点,即将经济责任理解为当 事人对其与经济相关的职务行为应当承担的法律后果。这种观点以”抓 问题”为目的,侧重于对当事人的”处理、处罚”,仅单纯评价被审计 人的违法或失职行为,确定其应当承担的法律责任。这不仅使得审计行 为显得有些片面和偏颇,限制了经济责任审计的范围和审计职能、作用 的发挥,同时也使经济责任审计行为类似于纪检或监察行为而失去了审 计特色。目前,越来越多的人认为经济责任审计中的”经济责任”应当 以第一种理解为基础,即经济责任是指当事人基于其特定职务而应履行、 承担的与经济相关的职责、义务,而不是指当事人对其与经济相关的职 务行为应当承担的法律后果或当事人应当承担的经济后果。 笔者认为,经济责任审计中的经济责任可以从以下几个方面来理解 : (1)经济责任是一种职责或义务。在这里责任的真正含义应当是当 事人在特定的社会生活中所负有的特定的职责或义务,而不是当事人的 行为应当承担的特定后果。 (2)经济责任是与职务相关的职责或义务。在社会生活中,当事人 应当承担或履行的职责或义务有多种,而经济责任审计中的经济责任是 基于当事人担任特定的职务,而应当承担或履行的法定或约定的职责或 中国石油大学(华东)硕士论文 第 2 章