浅谈上市公司财务会计报告披露问题及对策.doc

浅谈上市公司财务会计报告披露问题及对策 1、相关定义 1.1、环境会计报告的概念 各国对环境会计研究的不断深入推动了环境会计在实务中的应用,政府和相关部门 希望企业能够将自身的生产经营情况与环境因素结合在一起,并对此进行披露。然而, 传统的财务会计报告虽然能够较好的反映出企业一定时期的财务情况和经营成果,却无 法反映出环境因素对企业造成的影响,这就导致政府和相关部门无法了解企业在经营过 程中对环境所造成的破坏或为了环境恢复而进行的努力,而环境会计报告恰恰能弥补传 统财务会计报告的这一不足之处,它能够在企业的财务会计报告中将企业生产经营情况 与环境因素结合起来进行反映,使有关的信息使用者了解到企业考虑了环境因素后的财 务信息。因此,自二十世纪七十年代开始,西方许多发达国家就开始要求一些大型企业 在财务会计报告中对企业生产经营中涉及到的相关环境信息予以反映,经过几十年的发 展,企业所反映的环境信息内容也得到了逐步的扩展,开始涉及到了关于环境业绩和环 境会计这些方面的内容。 环境会计报告可以说是环境会计整个理论中一个非常重要的部分,各国在积极进行 环境会计理论研究的同时,最为注重的就是对于环境会计报告的研究。环境会计报告, 又称为环境信息披露,是企业在进行环境会计信息披露时所采用的主要形式,它是企业 在进行日常传统会计核算的基础上,将企业对环境的影响、环境的责任以及所实现的环 境业绩等相关信息也加入财务会计报表中,对其进行合理的反映,并提供给有关信息使 用者的一种会计报告。企业目前在进行环境信息披露时所采用的环境会计报告模式主要 包括以下两种:(1)财务报告模式。该模式又可以划分为独立报告模式和补充报告模 式两种。其中,独立报告模式,是指企业仍然按照传统的财务会计报告编制方法进行财 务会计报告的编制,而企业的环境信息需要单独编报环境资产负债表、环境利润表、环 境现金流量表。而补充报告模式正好和它相反,是企业在编报传统的财务会计报告时, 将环境会计要素和环境信息等相关内容直接加入到传统的财务会计报告之中,以此来进 行披露,而不用单独编制反映环境信息的环境财务会计报表。(2)环境报告模式。该 模式是企业每年均要编制独立的环境报告书,并在其中将企业对环境造成的影响和履行 环境责任的具体情况予以单独的披露。以上两种模式如图 2.1 所示: - 4 - 辽宁师范大学硕士学位论文 图 2.1 环境会计报告的两种模式 Fig. 2.1 Two modes of environmental accounting report 1.2、内部控制评价报告的概念与作用 2.1.1 内部控制评价报告的概念2.1.1 内部控制评价报告的概念 评价内部控制是否健全有效,就是判断内部控制是否同时符合以下三个基本 要素:第一,内部控制需要在涉及到控制风险的地方做出适时适当的控制。第二, 内部控制必须在计划期内遵循一贯性原则,其控制的连续性不会因为人员变动等 原因而被打断。第三,内部控制必须遵循成本效益原则,企业的内部控制应当在 适当的成本下产出相应的效益,而且这一效益要能够进行恰当的评估。因此,对 于企业内部控制适当性、控制的一贯性、以及对其成本效益的评估,就组成了内 部控制的评价。 企业的管理者负责建立和实施企业的内部控制制度,而内部控制评价则是对 建立和实施的过程以及其有效性进行适合分析,并形成对公司内部控制正确的评 估报告。同时,内部控制评价通过评价内控实施的效果,发现公司内部控制存在 的缺陷和不足,提出整改的建议。 内部控制评价是以企业建立和实施内部控制为基础的,公司内部控制评价受 制于企业内部控制的发展。在实施企业内部控制的初级阶段,公司管理者只负责 设计和执行内部控制,并不对其进行评价报告。随着公司所有者和管理者意识到 评价对于公司的积极意义后开始主动对内部控制进行评价。而内部控制评价的强 制阶段则是随着外部信息使用者对于公司内部控制信息需求的日益增长而形成 的。内部控制评价存在不同的主体,有自我评价也有来外部的评价,评价的动力 也有来源于内部的自愿和外部的强制要求之分。评价主体和动力不同,会导致评 价报告披露的实质内容和侧重点不同。在目前关于内部控制评价的权威定义中, 把评价内部控制并披露评价信息的主体界定为公司的董事会和管理层,并把评价 报告的内容界定为公司对内部控制有效性评价的结论。 上市公司的董事会和管理层对自身的内部控制健全和有效性进行测评,形成 合理的评价报告并披露给外部信息使用者,就是本文所研究的公司内部控制评价 报告及其披露。 1.3、相关概念界定 2.1.1 人力资源2.1.1 人力资源 对人力资源的定义目前尚无定论,观点不一。 著名的管理学大师皮特 德鲁克在《管理实践》一书中首次提出了人力资 源概念,并强调了人力资源的重要