浅谈小规模纳税人增值税税制问题.doc

浅谈小规模纳税人增值税税制问题 1、相关定义 1.1、增值额的概念 所谓增值额,是指企业或者个人在生产经营过程中新创造的那部分价值, 即相当于商品价值(公式表示为:C+V+M)扣除在生产环节上消耗用的生产资料等 转移价值 (C)之后的剩余部分 (V+M),它主要包括工资、租金、利息、利润以及 其他属于增值性质的费用。增值额有理论上和法定上增值额的区别。 1.2、法定增值额的概念 法定增值额,是就理论增值额而言的。 从理论上讲,凡是属于(C)的部分均应视同生产资料转移价值,都可作为扣 除项目,从商品价值中抵减,而(V+M)属于理论上的增值部分。与理论上的增 值额不同,各国增值税法中对增值额的规定也不尽相同,与理论上的增值额也并 不完全相同,法定增值额是各国增值税法中作为增值税实际征收对象的增值额。 1.3、增值税的概念 和劳务服务的各个环节的增值额为征税对象征收的一种税[1]。增值额是指企业在生产经营应税产品和提供应税劳务过程中所新创造的那一部分价值,它相当于商品价值C+V+M扣除生产经营过程中消耗掉的生产资料转移价值C之后的余额,即劳动者新创造的V+M部分。就一个生产经营单位而言,增值额是该单位生产经营商品或劳务收入额,扣除外购商品价值之后的余额;就商品生产流通的全过程而言,一种商品的总增值额是该商品在生产流通的各个环节增值额之和,它相当于该商品实现销售时的最终销售总值。上述增值额的概念是理论意义的增值额,实践运用上是指法定的增值额,即税收法律上所认定的增值额,由于对增值额的理解不同、客观经济条件不同、经济政策不同、因此各国税制中的法定增值额各不相同。实行增值税的国家都根据实际情况和选择的增值税类型,对增值额做出法律的具体规定,以明确哪些x revenue loss”(税收收入损失)、”tax loss”(税收损失),同时国外最常见的表述为”tax gap” (税收缺口),美国将其定义为纳税人实际上应缴的税收与其理论按时缴纳的税 收间的差额,即未按照税法规定缴纳的税收;英国税收与海关局将其定义为应征 却没有征的税收,即按照税法规定或税法精神没有征缴的税收。 从国内来看,许多学者通过研究提出了相应的税收流失的概念,如郭北辰提 出税收流失的概念是指在一定的税收制定条件下,由于税收行为失当,税制不当, 税收行为环境恶化,环境与行为关系人的行为不协调甚至是相互冲突等这些因素 引发的税收损失;梁朋提出,税收流失是指各类税收行为主体违背现行税法立法 精神的手段,从而造成实际征收入库的税收少于按照税法规定计算的应征税额的 各种行为和现象;邓子基提出,税收流失是指在现行的税收法律制度下本应征收 但没有及时征收或者没有征收,从而导致企业和个人中的税款的流失。 从国内外关于税收流失的概念看,双方既有相同点,也有不同点。共同点在 于税收流失内涵和结果体现的是国家税收收入的减少,差异在于国外认为税收流 失的行为主体是纳税人,而国内认为税收流失的行为主体既包括纳税人,也包括 征收机关。同时,国内外对税收流失的概念定义有广义和狭义的区分,从广义上 看,税收流失是指在既定经济发展水平下,一个国家理论上能够筹集到的税收收 入与实际征收到的税款之间的差距,包括税收减免优惠、以及由于部分税种未开 征而造成的税收减少在内。从狭义上看,税收流失是指按照现行国家税收制度及 税收法律法规规定,企业应当缴纳但未缴纳造成的税收减少,或者是税务机关应 当征收但未实现征收造成的税收减少。 综合以上分析,我们认为,税收流失是指按照税收法律以及税收制度规定计 9 算应当缴纳或征收,但由于纳税人有意或无意的行为失当造成的少缴税款,以及 由于税制设计失当、征税机关征管不到位、政府干预等造成的少征税款。此为狭 义的税收流失概念,本文的研究也是基于狭义上的税收流失概念进行的。 1.6、无形资产定义 无形资产的定义在不断完善,迄今为止经合组织对无形资产概念的界定进行 了多次修订,发展到现在,经合组织将专利,知识产权和商业秘密,商标、商号 和品牌,政府许可和合同权利,无形资产中的特许权和其他类似权利,商誉和持 续经营价值,集团协同效应以及市场特定特征进行了详细的阐释,为无形资产的 界定工作提供了更明确的依据。 1.7、引入”正常交易值域”概念 为了使正常交易原则更具可行性,OECD 对正常交易价格进行了改进,提出了”正 常交易值域”的概念,即通过适当的方法,推算出一组全部相对均等可靠的数字,形成 一个数字值域。如果纳税人的相关数值超出了正常交易值域,税务当局可认定该企业存 在转移定价行为,并将该项受控交易数值调整到正常交易值域内。我国转移定价税制处 于初始阶段,还没”正常交易值域”这一概念,搜寻与分析信息的技术也不高,故税务 人员在处理转移定价问题时,仅仅做出微小或边际调整。这