浅谈现代风险导向审计流程设计.doc

浅谈现代风险导向审计流程设计 1、相关定义 1.1、现代风险导向审计的概念 现代风险导向审计是以系统理论和战略管理理论为指导,通过自上而下和自下而上相 结合的审计思路对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风 险,执行追加审计程序,从而将剩余风险降到可接受水平的一种审计方法和技术 [29] 。 (1)现代风险导向审计是一种新的审计方法。传统风险导向审计方法是以财务报表的 固有风险和内部控制风险为分析起点,根据内部控制测试的结果来决定实质性测试的性 质、时间和范围。而现代风险导向审计则是从企业的战略分析着手,通过”战略系统分析 ——经营环节分析——剩余风险分析”的基本思路,来决定实质性审计程序的性质、时间 和范围,将财务报表风险与企业经营风险紧密结合起来,提出了使注册会计师从源头寻找 和发现财务报表错报的观念,使这一方法更加科学、有效。现代风险导向审计与企业战略 管理联系起来,将分析对象扩大到整个企业的风险管理范围,而不是局限于对传统的企业 内部控制的分析。 (2)现代风险导向审计以战略观和系统观思想作为理论基础。现代风险导向审计是以 战略观和系统观来指导重大错报风险评估和整个审计流程。企业战略管理的正确与否,不 仅会影响企业经营活动的成果,还会直接影响财务报表的可靠性。因此,必须从财务报表 可靠性产生影响的源头即企业的战略管理活动着手分析,才能有效地把握财务报表的错报 风险,这是控制财务报表风险的关键。所以,从方法上讲,注册会计师要以战略系统观对 企业风险进行分析、测试、评价和决策,在更广泛的经济系统中来考察被审计单位,采用 战略系统分析和环节分析对被审计单位经营风险进行综合评价,来确定实质性测试的范 围、时间和程序。 (3)现代风险导向审计在审计程序上遵循”自上而下”和”自下而上”相结合的逻辑 结构。传统风险导向审计判断是否存在重要错报主要是从交易的角度来进行,是一种”自 上而下”的指导思想。而现代风险导向审计则是以被审计单位的经营风险为基础,对财务 报表风险做出的合理的专业判断主要是运用”自上而下”和”自下而上”相结合的手段。 首先是运用”自上而下”的思想,从企业的战略管理分析入手,以评估被审计单位的经营 风险为出发点,来确定审计的范围和重点。然后依据执行的审计程序和取证的结果结合重 要性的原则,”自下而上”地归纳和判断整个财务报表的审计风险并最终形成审计意见。 因此,现代风险导向审计的审计思路能更有效地提高审计的效率和质量。 1.2、现代风险导向审计概念辨析 在不完善的理论和的严峻现实挑战面前,审计理论界和注册会计师执业界共 同研究、发展出了风险导向审计模式。在对该模型探讨之前,为了澄清风险导向 审计到底是以何种”风险”作为导向,我们需要将风险导向审计中的”风险”与 审计风险中的”风险”两者之间的关系进行阐述。自从美国安然、世通等公司相 继暴露出严重的财务丑闻之后,审计风险被频繁提及,不仅成为会计师事务所关 注的对象,而且由于其对社会诚信的认同度的影响,以及对投资者信心的影响, 审计风险已成为业界、理论界和社会所高度关注的焦点,大量有关审计风险的定 义随之产生,那么,现代风险导向审计所对应的审计风险是什么呢? 胡春元(2001)认为风险导向审计以量化的风险水平为重点,在确定的风险 水平基础上,决定实质性测试的程度和范围。张立民(2002)认为风险基础审计 是审计人员以风险的分析、评价和控制为基础,综合运用各种审计技术、搜集审 计证据,形成审计意见的一种审计方法。以上定义都强调了对风险的分析评价, 但一方面没有明确评价的是什么风险,没有阐明被审计单位风险和审计风险的关 系,另一方面我们仍很难从字面上明显区分与制度基础审计的区别。 美国注册会计师协会(AICPA)曾对审计风险作出如下的定义:”审计风险 是审计人员对存在重大错误的财务报表未能表示适当意见的风险。” 国际审计准则表示:”审计风险是指注册会计师对存在重大错报的财务报表 可能提出不恰当意见的风险。”《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财务报 表审计的目标和一般原则》对审计风险的定义如下:”审计风险是指财务报表存 在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 陈立生等在《审计风险管理研究》一书中指出,从信息经济学的角度来看, 审计风险是审计人员在提供监督或担保服务的过程中,未能对财务会计信息不完 全或不对称进行合理的揭示与分析,而提出不适当的审计意见,从而导致将来遭 受损失的风险。 审计风险是客观存在的,而且是普遍存在的。自从审计产生的那一天起,审 计失败的案例就不曾停止过,虽然人们为了减少审计风险对审计技术和方法作了 大量的改进,但是结果是审计失败的案例不但没有减少还有愈演愈烈之势。 对上述关于审计风险的定义,需要明确以下