工商团体与南京政府时期之.PDFVIP

·专题论文 · 工商团体与南京政府时期之 营业税包征制 魏文享 内容提要 　1927 年 ,南京国民政府因应裁厘需要 ,开始正式征收营业税 。依营业税法规 定 ,该税本应由税务机关直接征收 ,但当时 ,地方政府及工商团体却不顾中央禁令 ,私下签 订包征协议 ,普遍由工商团体代征甚至包缴营业税 , 以稳定裁厘后的地方财政 ,使包税制 呈现出“团体包税”的新形态 。此种情形虽然不单独存在于营业税的征收过程中 ,但以营 业税包征最为普遍 。这一现象的内在成因十分复杂 ,涉及中央 、地方 、工商团体间的利益 纠葛及平衡问题 ,亦说明国民政府建立现代税收国家的努力遭受顿挫 。 关键词 　工商团体 　商会 　同业公会 　包征制 包税制是中西历史上都曾长期存在的赋税课征办法 。中国宋、元时期称之为“扑买”或“买扑”,法 ( ) 国路易十四时代亦曾在国内消费税中引入包税制 Tax farming ,即商人以较低数额在一定时间内向 政府包缴某一税种的总额 ,而后再以较高数额向从业者征税 , 以获得税间差益 。从经济学意义上讲 , 政府采用包税之主要目的是减少征税成本、保证稳定的财税收入 ,但包税商人为从中取利 ,往往虚额 ① 滥征 ,结果弊端丛生 ,颇受诟病 。 自晚清以来 ,政府在改革税制、广辟财源的同时 ,亦注重建立专门的 ② 工商税务机关及直接性的征税体制 ,以期增强政府的财税能力 ,建立现代性的“税收国家”。 但在此 本文为 2005 年度国家社会科学基金项 目“民国时期的专业团体与都市社会 ———上海地区的职业公会研究”的阶段性成果 , 项 目批号 :05BZS033 。 ① 学界对近代中国包税制的专题研究相当缺乏 ,现有成果主要讨论的是西方中世纪及中国前近代的包税情况及相关理论问 题 。代表性的有 :马骏《包税制的兴起与衰落 :交易费用与征税合同的选择》,《经济研究》2003 年第 6 期 ,第 72 页;段炳德《包税制的均 衡条件 :历史形态与成本收益分析》,《财经论丛》2005 年第 6 期 ,第 31 页;刘永祯、齐海鹏《对包税制的历史回顾与理论探讨》, 《真理的 追求》1994 年第 4 期 ,第 14 页;Dina Rizk Khoury , S tate and Provincial Society in the Ottoman Emp ire (Cambridge University Press ,1997) ; Robert Ashton , “Revenue Farming Under the Early Stuart s”, Economic History Review , Aug. 1956 。在当代 ,中西方仍然存在某种程度的包 税制 ,但这种包税实际是包定税额 ,其征收仍由税务机关执行 ,与本文所言包征方式有根本差别 。 ② ( ) 熊彼特 Josep h A . Schumpter 19 18 年发表的著名论文《税收国家的危机》中认为 ,财税体制与现代国家有着密不可分的关 ( ) 系 , 以致于可以把现代国家称为“税收国家”。希克斯 J . Hicks 则指出,近代民族国家的兴起就是由于财政原因 ,西欧国家因战争 所导致的财政压力催生了现代税制和金融体系的建立 。参见熊彼特 , “The Crisis of Tax State ”, In Richard Swedberg (ed . ) , J osep h A . S ch u mp eter , The Econom ics an d S ociology of Cap italis m ( P