论作业成本法在晋煤集团地应用.doc

论作业成本法在晋煤集团的应用 1、相关定义 1.1、作业成本法涉及的几个基本概念 为了更好地全面理解作业成本法,以下内容将对作业成本法的几个重要概念进 行介绍。 资源(Resource) 资源[5]指支持作业的成本费用来源。它是一定期间内为生产产品或提供服务而 发生的各类成本、费用项目,或者是作业执行过程中所需要花费的代价。与某项作 业直接相关的资源可直接计入该作业中去,若一种资源同时支持多项作业,则应按 资源成本动因进行合理的划分。 成本对象(cost object) 成本对像[6]是指需对其成本进行成本计量和分配的项目,如产品、顾客、部门、 工程或作业等。成本是与成本对象直接或间接关联着的,能够容易、准确地归属于 成本对象的成本称之为直接成本,不能容易、准确地归属于成本对象的成本称之为 间接成本。当然这种划分只是相对的,随着成本对象的改变,直接成本可能变为间 接成本,间接成本也可能变为直接成本。在运用作业成本法计算产品成本时为了同 时满足成本控制和生产过程分析的要求,资源、作业、最终产品等都有可能作为成 本计算对象,成为归集和分配价值耗费的独立环节。 作业(Activity) 作业[7]是指相关的一系列任务的总称,或指组织内部为了某种目的而进行的消 耗资源的活动。作业是连结资源和最终产品的桥梁,因而是作业成本法的核心。作 业是企业内部工作的基本单元,也是一个典型作业成本法模型中的最小归集单元。 现代企业实际上是一个为满足顾客需要而建立起的有序作业集合体,企业从投入到 产出的过程,就是相关作业形成作业链并构建价值链的过程。每完成一项作业都会 消耗一定的资源,同时将本作业产出形成的价值量转移到下一个作业,前一项作业 为后一项作业服务,后一项作业是前一项作业的顾客,以此类推,直至把最终的产 品提供给客户。因而作业的转移伴随着价值的转移,作业链的形成过程也就是价值 链的形成过程。最终的产品和服务凝聚了各个作业上形成并转移的顾客的价值。通 过作业链和价值链我们就可以循着业务流程轨迹将成本追溯至产品或服务,了解成 本发生的前因后果,抓住关键作业。同时,由于并不是所有的作业都能增加价值, 通过作业链和价值链分析,可以确定企业的增值作业和非增值作业,帮助企业更有 效地控制成本,提高业务活动各环节的生产经营效率,减少浪费,降低资源耗费, 以实现企业整体最优化和持续改善,增加企业价值[8]。作业具有以下几个基本经济 特征: 1) 作业是”投入—产出”因果联系的实体,其本质是一种交易。 8 2) 作业贯穿于企业动态经营的全过程,构成联系企业内部与外部的作业链。 3) 作业是可以量化的基准。 作业可从不同的角度来进行分类。依据作业的层次可以把作业分为以下四类: a. 单位作业,即使单位产品收益的作业,如机器的折旧及动力等。这种作业的 成本与产品产量成比例变动。 b. 批别作业,即使一批产品收益的作业,如对每批产品的检验、生产淮备、原 料处理等。这种作业的成本与产品的批数成比例变动。 c. 产品作业,即使某种产品的每个单位都受益的作业,如对某一种产品的工程 设计、编制数控程序等。这种作业的成本与产品产量及批数无关,而与产品线的数 量成比例变化。 d. 维持性作业或称整体运营作业,即使某个部门或整个企业受益的作业,是为 了整个生产过程得以进行而发生的作业。这类作业一般包括公司管理人员薪水、厂 房折旧、工厂保险费等。 根据作业能否从客户角度增加产品的价值可分为两类作业: a. 增值作业,指能够增加产品的价值的作业,如产品加工、提纯润色等。 b. 非增值作业,指不能够增加产品价值的作业,比原材料的入库质检、库存保 管、非必要的移送原材料或产品、产品检验、废品维修等。这类作业又可分为必要 的和非必要的两类作业。 作业价值链(activity-value-chain) 作业价值链,简称价值链,是指企业为了满足顾客需求而建立的一系列有序的 作业及其价值的集合体。这样,作业成本法就是在计算产品成本的同时,确定了产 品与成本之间具有因果联系的结合体系,它是有诸多作业构成的链条,即作业链 (activity chain)和各种作业所创造的价值相应形成价值链(value chain)通过作业 价值链的分析,能够明确各项作业,并计算最终产品增值的程度[9]。按照作业成本 法的原理,”产品消耗作业,作业消耗资源”,一项作业转移为另一项作业的过程, 同时也伴随着价值量地转移,由此形成作业价值链。 作业中心(activity center)和成本库 (cost pool) 作业中心是一系列相互联系,能够实现某种特定功能的作业集合。对于大多数 公司来说,将每一项作业都视为成本中心是不经济的,因而常常将若干种有关联的 作业合并为一个作业中心,以减少成本记录与核算工作量。把相