产权残缺、村居经济内部治理失败和外部审计理论框架和例证分析.pdfVIP

· 管理理论与实践 · 《新疆财经}2016年第3期 产权残缺、村居经济内部治理失败和外部审计： 理论框架和例证分析 郑石桥，吕君杰，张耀中 (南京审计大学 审计科学研究院，江苏 南京211815) 内容提要：在诸多的 “三农”问题中村居治理是基础性问题，但由于土地产权残缺和复杂的村 居社会环境，村居经济内部治理可能失败，从而需要外部治理来配合。外部治理包括制衡机制 和监督机制，村居财务代理制和村居会计委派制是制衡机制，外部审计是基础性的外部监督机 制。村居经济外部审计主体包括政府审计和民间审计；其客体包括村居组织、村居财务代理机 构和村居领导干部。村居经济外部审计主题包括财务信息、非财务信息、行为和制度，其业务 类型包括财务审计、合规审计、绩效审计、内部控制审计和综合性经济责任审计。为了健全村 居经济治理体系，需要建立乡镇政府审计机关来实施村居审计，并从法律层面予以认可。 关键词：村居审计；产权残缺；村居经济治理；政府审计；民间审计 中图分类号：239．4 文献标识码：A 文章编号：1007—8576(2016)03—0018—010 DOI：10．16716／j．enki．65—1030／f．2016．03．003 一 、 问题的提出 涛，2o12)。对于 “两委冲突”的原因，现有研究有 “三农”问题是世界性难题，也是中国历朝历 不同的解释，大致有四方面的原因：一是认为村党 代的难题，当代中国，“三农”问题依然严峻。在 支部和村委会的权力来源不同，前者来源于乡镇 许多的 “三农”问题中，村居治理是基础性问题， 政府，后者来源于村居，由此形成二元权力结构 虽然我国的村居治理制度构建和实践都已经取得 (董江爱，2005)；二是认为法律规章对农村党支 了长足进展，然而问题依然很多，因为村居 “三 部和村委会的权力安排和界定不够明确具体，造 资”事项而引起的村民上访依然不少。所以，村 成两委职责不清 (徐增阳、任宝玉，2002)；三是村 居治理特别是村居经济治理究竟应该如何建构依 党支部习惯于农村 自治以前党支部领导一切的作 然是一个重要的理论和实践问题。 风(董江爱，2005)；四是村支书和村主任个人的 关于村居治理的研究，现有文献主要包括两 冲突或者其背后的宗族、派别利益冲突所致 (陈 个方面：一是村居内部治理失败；--是村居审计在 涛、吴思红，2009)。对于 “监督失位”的原因，现 村居治理中的作用。关于村居内部治理失败，主 有文献大致有两类：一是监督制度存在缺陷，监督 要围绕 “两委冲突”和 “监督失位”两个问题，前者 机构缺乏独立性，难以形成有效监督；二是监督救 是指村委会与村党支部之间的矛盾或冲突，后者 济渠道不通畅，对村委会的违规行为既难以根据 是指村居组织内部监督机制未发挥作用 (王宋 法律得到上级政府的救济 ，实践中又由于组织成 收稿 日期：2o16一o4一l5 基金项 目：国家社会科学基金项 目“审计基础理论研究”(14FGL004)；江苏省高校优势学科建设工程二期项 目“现代审计科学” 作者简介：郑石桥 (1964一)，男，教授，博士生导师，研究方向：审计理论与方法；吕君杰 (1972一)，男 ，讲师，博士，研究方向：审计理 论与方法；张耀中(1974一)，男，讲师，博士，研究方向：审计理论与方法。 l8 本过高而难以通过村民大会等形式进行救济(谢 (一)村居经济 内部治理框架及其失败的可 云挺，2005)。关于村居审计在村居治理中的作 能性 用，现有文献几乎一致肯定其在村居治理中的积