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2016年 8 月 中 国 管 理 信 息 化 Aug.,2016 第 19卷第 15期 China Management Informationization Vol.19,No.15 基于利益相关者的政府审计整改机制分析及其发展 陈 凯 (南京审计大学，南 京 211815) [ 摘要] 文章通过分析审计整改的利益相关者，确定不同利益相关者的权责，研究不同利益相关者的制度需求和制度供 给，探索基于利益相关者的审计整改机制发展方向，以期充实审计整改的理论研究。 [关键词]利益相关者；审计整改；制度分析;机制；发展 doi : 10. 3969/j . issn . 1673 - 0194. 2016. 15.001 [中图分类号]F239.44 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2016)15-0004-03 1 引 言 按照与审计之间是否存在直接的影响关系，将利益相关者 《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）明 分为第一级利益相关者和第二级利益相关者。第一级利益相关 确提出，从建立健全整改责任制、加强整改督促检查和严肃整 者是人民代表大会、人民政府、被审计单位主管部门、协管部门 改问责三个方面，狠抓审计发现问题的整改落实。自中国审计 和审计机关，他们与审计之间存在直接的审计、领导和监督等 署 2003年公布第一份审计结果公告以后，审计整改结果公告 关系。第二级的利益相关者是社会公众。社会公众与被审计单 也逐年公开。这些都对审计整改机制的理论提出新的要求。 位之间并不存在直接的影响关系，但是社会公众是政府审计中 现阶段，针对审计整改的研究分为审计决定的执行和审计 最髙层的委托方，对审计整改具有监督权。 建议采纳两部分。审计决定的相关文献主要研究了审计处罚的 3 利益相关者的审计整改制度需求和制度供给分析 执行效率、审计处罚权以及落实审计决定难等。审计建议的相 审计整改存在多层委托代理关系，有效的制度设计能够通 关文献主要研究了审计建议质量不髙的原因以及相应对策。现 过信息的揭示和传递满足委托代理链条上利益相关者的预期 有文献并没有从审计整改机制的需求和供给角度来研究审计 需求。从供求关系来看，制度需求和制度供给共同影响着制度 整改问题。本文通过分析审计整改的利益相关者，研究不同利 的安排和结构。审计整改制度的设计和结构同样取决于制度供 益相关者的制度需求和制度供给，以期建立更加完善的审计整 需关系。 改机制，进而更好地服务于国家治理。 从审计整改包含的内容方面来讲，政府审计整改机制包括 2 利益相关者角色分析 审计决定执行机制和审计建议实施机制。不同的利益相关者应 审计整改的利益相关者来源于审计的受托责任关系。社会 尽义务和拥有权利不同，对于审计整改机制的制度需求和制度 公众是受托经济责任的第一委托人。而人民代表大会本身是社 供给也不相同。具体见表员。 会公众的委托代理人，本级人民政府又是本级人民代表大会的 3.1 —级利益相关者 代理人。同时，本级人民政府委托被审计单位主管部门和协管 部门对相关部门进行管