非审计服务对审计独立性影响的研究.pdfVIP

•审计监督 2017年 第 2 期 非审计服务对审计独立性影响的研究 〇中南财经政法大学会计学院朱玲玲 摘要：本文以我国2013 -2015年间联合购买审计服务和非审计服务的A 股上市公司为样本，以审计意见类型为审 计独立性的代理指标，以非审计费用的比重为解释变量，考察非审计服务对审计独立性的影响。研究结果表明，在我国 目前的非审计服务整体上并没有对审计独立性产生显著影响，不会损害审计独立性。 关键词：非审计服务审计独立性注册会计师 中图分类号：F239 _ 、研究背景 市公司近几年的数据为样本，研究目前在我国 从 20世 纪 70年代开始，不断激烈的市场 的市场上非审计服务对审计独立性产生的影响， 竞争为非审计服务的发展提供了良好的机遇， 以期为我国审计市场的准确定位和未来发展方 非审计服务逐渐变成最具潜力的增值服务。据 向提供参考和借鉴。 统计，到 1999年，注册会计师行业有7 0 % 的收 二、国内外研究现状 人来自非审计服务，其 中 5 1 % 的收人来自咨询 (一）国外研究现状 业务。非审计服务为事务所和客户创造的利润 1 . 非审计服务损害审计独立性 远超出了审计服务，成为会计师事务所的主要 Hylton (1964) 认为企业管理人员相信聘 盈利手段之一。但自从2001年美国安然事件曝 用的注册会计师出具的意见是有价值的并会参 光之后，相继发生的施乐公司、世通公司等一 照相关的意见执行。因而，注册会计师在工作 连串的财务舞弊事件震惊了世界，非审计服务 的过程中存在评价“自身的工作”的嫌疑，这 也 成 为 “万夫所指”。继美国2002年 通 过 sar- 会在一定程度上损害审计独立性。 banes - oxley 法案禁止会计师事务所向被审计客 Frankeletal (2002)以 3074家上市公司为 户同时提供非审计服务，其他国家的管理当局 样本，选取可操纵应计项目为盈余操控的代替 也都应声而起，纷纷出台相关政策法规。21世 指标进行检验，结果表明非审计服务费用金额 纪以来，我国会计咨询服务市场逐步开放，国 和公司操控性应计利润之间存在明显的正相关 外公司纷纷抢占中国市场，非审计服务为中国 关系，这就说明非审计服务对审计独立性有 会计师事务所提供机会的同时也带来了巨大的 影响。 挑战。正确认识并规范非审计服务对我国事务 Davis ( 2 0 8 ) 以非审计费用金额作为非审 所的发展起着决定性的影响。虽然国内外的许 计服务的替代指标，通过实证分析结果证明非 多学者已经对非审计服务进行了大量的研究， 审计服务虽对审计质量没有显著的影响，但会 但基于不同的研究方法以及研究背景，至今尚 通过影响投资者对审计质量的感知来影响其投 未得出一致的结论。因而，本文以我国 A 股上 资决策。 * 基金项目 2 0 1 6 年中南财经政法大学研究生实践与科研创新课题项目：内部控制能抑制真实盈余管理吗？—— 来自 A 股上市公司 的经验证据（项目编号 2 1 6 Y 1 1 0 6 ) 。本文系部分研究成果。 • 12 • 2017年 第 2 期 •审计监督 2 . 非审计服务不损害审计独立性