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非寿险公司未决赔款准备金管理与审计 非寿险公司未决赔款准备金管理与审计 沈 璜’ 凌 云 刘小书。 (1．太平保险集团稽核中心，广东 深圳 518000； 2．亚太财产保险有限公司，广东 深圳 518000； 3．泰康保险集团稽核中心成都办，四川 成都 610000) [摘要 ] 未决赔款准备金是保险行业特有的负债科 目，对于非寿险公司 稳健经营和持续发展至关重要，往往成为各方博弈的焦点。本文通过从绝对偏 差、相对偏差两个角度对未决赔款准备金偏差产生的原因及其影响进行 了全面 分析 ，并从内部控制、精算、内部审计三个维度对未决赔款准备金的有效管理 进行了探索，以促进公司经营管理的发展。 [关键词 ] 非寿险公司；未决赔款准备金；管理；审计 [中图分类号]F840．3 [文献标识码 】A 对于非寿险公司来说，准备金是其最大的负债，包含未到期责任准备金和未 决赔款准备金。未决赔款准备金是为尚未结案的赔案计提的准备金，包含已发生 已报案未决赔款准备金 (CASE)、已发生未报案未决赔款准备金 (IBNR)及理 [作者简介] 沈璜 ，经济学硕士，太平保险集团稽核中心规划管理部总经理 ；凌云，财务会计硕 士，北美精算师，亚太财产保险有限公司精算部总经理，精算责任人 ；刘小书，经济学硕士，国际注册 内部审计师 (CIA)，现任职于泰康保险集团稽核中心。 57 经 营 管 理 赔费用准备金。本文着重讨论已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决 赔款准备金的管理与审计，不涉及理赔费用准备金以及再保分出等情况。 一 、 未决赔款准备金的重要意义 (一)未决赔款准备金对经营管理的影响 (高洪忠，2009)指出，评级机构A．M．Best研究了美国1969--2002年间破 产原因较为明确的562家财产险公司及其破产的主要原因，其中37．2％为准备金 不足。准备金不足分为未到期责任准备金不足和未决赔款准备金不足。由于已 发生未决案件在未来的赔付金额及时问存在不确定性 ，未决赔款准备金的充足 性直接关系到公司的偿付能力高低，避免公司遭受非预期的重大损失而引发动荡 乃至破产。因而未决赔款准备金对非寿险公司的稳健经营有着至关重要的影响。 (二 )未决赔款准备金对产品定价的影响 (章小辉 ，2003)指出，非寿险产品的成本 (赔款 、税费、各种准备金 等)是产品价格的下限。而未决案件基础数据失真会导致保险公司低估或高估 某类产品被保险人的风险。低估风险将会使期望索赔成本下降，可能引发大量 低价售出保单的现象，扩大了该类业务的承保损失。而高估风险将会使期望索 赔成本上升，价格上升在一定程度上会影响产品的吸引力和竞争力。 (三 )未决赔款准备金对公司税务的影响 (高洪忠，2009)实证研究指出，税负诱因对未决赔款准备金充足率的 影响显著 ，为了节税、避税 ，保险公司会有意识地调整年末未决赔款准备金余 额。一是 《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通 知》 (财税)规定，已发生已报案未决赔款准备金按最高不超过当 期已经提出的保险赔款或给付金额的100％提取，已发生未报案未决赔款准备金 按不超过当年实际赔款支出额8％提取的准予在税前扣除。二是未决赔款准备金 是企业的营业成本 ，增加当年度未决赔款准备金就会减少当年度应纳税总额， 从而减少所得税计提金额。 58 非寿险公司未决赔款准备金管理与审计 二、未决赔款准备金偏差分析 已发生已报案未决赔款准备金是由理赔人员通过逐案预估的方式确定；已 发生未报案未决赔款准备金则是由精算人员制订精算假设，采用精算方法评估 所得。由于赔案发生的频率和赔付的金额都存在不确定性，未决赔款准备金的 预估金额与实际赔款支付金额间会存在偏差。未决赔款准备金偏差指回溯 日评 估值与前期会计报表中的评估值之差，根据统计 口径的不同，未决赔款准备金 偏差可分