我国煤炭资源税改革效果、问题及对策研究.pdfVIP

资源行政管理与法制建设 The Resources Administration and the Legal System 我国煤炭资源税改革效果、问题及对策研究 ■ 谢 昕/白 璐 （中国地质大学（武汉）公共管理学院，湖北 武汉 430074） 摘 要：煤炭资源税的从价计征在提高煤炭资源使用效率、促进煤炭行业健康发展方面取得了一定的成果， 对煤炭行业和地方财政都产生了一定的影响，但是同时也会伴随着诸如煤炭企业税负转嫁困难、资源回采率 未与税额挂钩、特殊和稀缺煤类资源税偏低并且不统一等问题。建议：⑴通过增值税转型、提高煤炭资源的 利用效率和煤炭产品的销售价格等方式解决煤炭企业税负转嫁问题；⑵让煤炭资源税与回采率挂钩，最终使 企业回采率与资源税款成反比，即回采率越高，资源税款越少；⑶实行弹性税率，即根据经济形势及其他因 素的变化，动态调整煤炭资源税率；同时在提高特殊和稀缺煤种资源税单位税额时进行适当调整。 关键词：煤炭资源税；从价计征；弹性税率 中图分类号：F407.1：F062.1 文献标识码：C 文章编号：1672-6995(2014)03-0022-04 资源税是指国家制定的用以调整征收与缴纳之间 价计征，即以煤炭资源的自然数量与单位价格的乘积 权利及义务关系的法律规范。国家征收资源税 为计税依据，并将税率设定在2%-10%；2013年5月 主要是为了调节级差收入，使企业能够更公平地竞 18日，国务院批转的国家发改委《关于2013年深化经 争，使资源能够得到更合理的开采并且节约使用，最 济体制改革重点工作的意见》中，进一步明确提出： 后还能够为国家财政收入贡献力量。 “将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税品目，清 理煤炭开采和销售中的相关收费基金。”目前我国的 1 煤炭资源税的历史沿革及改革背景 煤炭价格还不是很高，选择在降价时期进行税改是正 从新中国成立至1984年，我国对煤炭资源实行 确的。假如选择在涨价的同时也涨税，那么煤炭价格 无偿开采制度；1984年10月颁布《资源税条例(草 将会大幅度上涨，还会导致通货膨胀，所以现在改革 案)》，主要对开采煤炭、石油和天然气的企业按照销 给经济带来的震动幅度和对民众的心理影响都是最小 售利润率超过12%的部分征税；1986年10月《矿产资 的。 源法》实施，煤炭资源开始实行有偿开采制度；1993 近年来通过对煤炭资源税的不断调整，煤炭资源 年开始采取从量定额的征收方式，即以征税对象的重 税的从价计征在提高煤炭资源使用效率、促进煤炭行 量、件数、容量、面积等为计税依据，按照固定税额 业健康发展方面取得了一定的成果，对煤炭行业和地 标准计征的税收，煤炭资源税为0.3-5元/t；1994 年 方财政都产生了一定的影响，但是同时也会伴随一些 我国把原有资源税的征税范围增至7个税目，并全部 问题的产生，这就使得煤炭资源税的研究更加具有现 实行从量计征；2004-2007年的4年间，国家对《资源 实推动意义。 税暂行条例》进行了5次调整，并将部分省区煤炭资 源税确定