探讨现行会计准则下保险业税收与会计的差异及其应策略略.docVIP

　　探讨现行会计准则下保险业税收与会计的差异及其应策略略 现行会计准则下保险业税收与会计的差异及其应策略略论文导读：本论文是一篇关于现行会计准则下保险业税收与会计的差异及其应策略略的优秀论文范文,对正在写有关于风险论文的写有一定的参考和指导作用,润。而税收是按照利润的一定比例来缴纳的，在保单获取成本费用化的情况下，将导致保险公司当期费用增加，利润偏低，实际上造成了税收递延。　　（三）准备金评估标准变化引起的差异　　1.现行会计准则对准备金计提的规定过于宽松，缺少统一标准，违背了税法的公平性。解释第2号和《保险合同相关会计处理规定》首次详细规范了保险精算 摘要：克拉尼斯基定律指出，由于会计准则与税收制度存在分离的必定性，会计与税收的差异只能协调而不可消除。随着世界经济一体化进程的加快，我国会计国际化的进程也在加快，二者逐渐独立，差异逐渐扩大。尤其是现行会计准则及会计准则解释第2号的实施，加速了会计准则与保险监管规定分离的趋势，使得保险行业部分涉税业务的会计和税务差异逐渐扩大。 　　关键词：保险业 税收 会计 差异 　　2008年、2009年财政部先后颁发了《企业会计准则解释第2号》（以下简称“解释第2号”）和《保险合同相关会计处理规定》（以下简称“规定”）。2009年，保监会颁布了《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》（以下简称“通知”）。这三项法规使得保险行业的会计处理基本与国际趋同，但是，会计处理政策的变化却使得税法对保险行业的适应性降低。现行会计准则和税法对于保险业营业税的税基、企业所得税的税前可列支项目做出了不同解释，进一步加大了保险行业的税务处理与会计计量的差异。为此，本文分析了现行会计准则和税法对于保险行业税务处理的不同要求，并为完善相关税收制度提供相关倡议。 　　一、遵循现行会计准现行会计准则下保险业税收与会计的差异及其应策略略,希望对您的论文写作有帮助.则引起的保险行业税务与会计之间的差异 　　《通知》要求，所有保险公司均应执行三大现行会计政策：保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理；保单获取成本不递延，计入当期损益；新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。通知还要求，其他报表项目有差异的，原则上也应按解释第2号的要求调整。对照税法规定，现行会计准则下营业税、所得税、印花税等相关税种纳税基础和企业所得税的税前可列支项目均发生了变化，保险行业税务处理与会计计量之间的差异进一步扩大。具体体现为以下几点： 　　（一）保费收入确认和计量的应用引起的差异 　　根据《规定》，在确认和计量保费收入时，引入重大保险风险测试和分拆处理。即保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分、且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。2.保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。 　　此项规定意味着投资型业务将被分拆，其主要受到波及的领域是万能寿险与投连险，这对于近年来大力推广万能寿险与投连寿险产品的寿险公司产生了巨大的冲击。根据《规定》，对于投连险和万能险投资部分的经济利益流入，应记入负债中的“保户储金及投资款”（万能险）或“独立账户负债”（投连险）科目，不再计入利润表中的保费收入，同时不再计提账户价值准备金，对净利润以及所有者权益均没有影响。因这一变化导致的税务与会计处理的分歧主要有以下几方面： 　　1.营业税方面的分歧。 　　（1）在缴纳营业税方面，保险公司是否应因保费确认原则发生变化而转变计税基础。《营业税暂行条例》第四条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额；第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。国税发[2003]9号规定： 初保业务向保户收取的保费营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款。所以，尽管现行准则将保费收入计入了不同的会计科目，但是税法认为不应该影响营业税的纳税基数。也就是说，在缴纳营业税时税法认为应该对“保费收入”进行调整，将记入独立账户负债、保户储金及投资款等科目的属于保费性质的收入金额都调整为保费收入缴纳营业税。 　　（2）计入保户储金及投资款的万能险合同客户保险费，是否应缴纳营业税。税法规定，储金业务应按照平均储金余额及一年期银行存款利率的乘积计算应纳营业税额。但保险公司记入“保户储金及投资款”科目的保险费收入是否属于保户储金？客户万能险保险费收入可分为两部分，一部分