浅论可供 金融资产会计核算深思.docVIP

　　浅论可供 金融资产会计核算深思 可供 金融资产会计核算深思论文导读：本论文是一篇关于可供 金融资产会计核算深思的优秀论文范文,对正在写有关于金融资产论文的写有一定的参考和指导作用,为107.62万元，并付手续费1万元。2010年12月31日面值为900万元的P公司债券的公允价值总额为1004.22万元。2011年12月31日，P公司出现财务危机，到期本息难以如数收到。该债券的公允价值总额下跌至720万元。　　下面就按照该案例中涉及业务发生的时点顺序进行相应的会计处理。　　（1）2009年1月1日购入时——持有至到期投资　　借 一、可供 金融资产概念及相关资产比较 　　《企业会计准则第22可供 金融资产会计核算深思由优秀站.提供,助您写好论文.号——金融工具确认和计量》（以下简称新准则）中第18条规定：可供 金融资产是指初始确认时被指定为可供 的非衍生金融资产，以及除贷款及应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以外的金融资产；在新准则第34及35条中规定：企业因持有意图或能力发生转变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，或者是持有至到期投资部分 或重分类的金额较大，且不属于第16条所指的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供 金融资产，并以公允价值进行后续计量 。由此可见，可供 金融资产的形成主要有两种，一是在购入时即指定为可供 金融资产；二是由持有至到期投资转入的。但无论是哪种方式取得的可供 金融资产，其相关的账务处理究竟该如何按照新准则的规定予以进行，无论是对会计人员还是准会计人员（指正在学习日后从事会计职业的人员）都有些望而却步。笔者认为，可供 金融资产会计核算路径完全可以借助于“交易性金融资产”和“持有至到期投资”的已有知识为平台，明确相同点，抓住不同点，把握关键点，即能攻克其难点。 　　企业付出一定的资金从证券市场上购买债券，其本质就是一项投资，也即形成该企业的一项金融资产。但无论是金融资产的初始计量还是后续计量都与其分类密切相关，因此购买方在取得债券的当时，就必须结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的债券分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供 金融资产。但不论划归为哪项金融资产，与之相关的会计处理都会涉及：取得时成本怎样定？持有期间投资收益如何确认？期末如何计量？是否发生减值？要否确认减值损失等等。随着这一个个理由的解决，相关的会计处理理由也就自然攻克。有关三者的明细科目设置、计量属性、期末要否调整账面以及如何调整等详见下表1及2。 　　由上表1及表2可见，把握可供 金融资产会计处理的路径可以归结为：取得及期末折溢价摊销时同“持有至到期投资”；期末若发生公允价值变动，则会计处理与“交易性金融资产”的期末处理原理基本相同，都要以公允价值反映，同时确认公允价值的变动；所不同的是可供 金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；而其独特的业务处理是在期末可供 金融资产发生减值时。因此，其相关会计处理的关键，就在于期末减值额计量及会计上如何确认！ 　　二、可供 金融资产业务的会计核算 　　鉴于本文前面所述可供 金融资产的形成主要有两种，倘若能对由“持有至到期投资”转为“可供 金融资产”的相关业务账务处理予以清晰地把握，则购入时即指定为可供 金融资产的有关业务处理自然也就掌握了。所以下面以转换形成的可供 金融资产为例，予以说明其有关的会计核算。 　　[例]某企业于2009年1月1日以1020.35万元的价格购买P公司当日发行的面值为1000万元、票面利率5%的3年期债券。该债券到期时一次还本付息。购入债券时支付的手续费为2万元。债券的实际利率为4%，企业购入该债券时有明确意图持有至到期。2010年1月3日因企业急需资金，将面值100万元的债券 ，公开交易价格为107.62万元，并付手续费1万元。2010年12月31日面值为900万元的P公司债券的公允价值总额为1004.22万元。2011年12月31日，P公司出现财务危机，到期本息难以如数收到。该债券的公允价值总额下跌至720万元。 　　下面就按照该案例中涉及业务发生的时点顺序进行相应的会计处理。 　　（1） 2009年1月1日购入时——持有至到期投资 　　借：持有至到期投资——成本　　——利息调整 223500 　　贷：银行存款　　（2）2009年12月31日计算应计利息，并确认投资收益，倒推溢价摊销额（表3中第二行） 　　有关持有至到期投资期末溢价摊销表的编制，此处作为已知知识