第十四章 所得税会计(作业)201311.docVIP

第十四章 所得税会计 一、本章结构 二、本章概念（关键词） 所得税会计 纳税影响会计法 应付税款法 会计所得 应税所得 永久性差异 时间性差异 暂时性差异 所得税费用 应交所得税 资产负债表债务法 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 三、本章小结 了解计税差异形成的原因：应税差异是指财务会计计算的所得税费用与税法上计算的应交所得税之间的差异。这种差异的形成是由于财务会计计算的所得税费用是根据会计所得(即会计净利润)来计算的，会计所得是按会计准则或会计制度的规定以权责发生制为基础计算出来的所得税前会计利润。而应交所得税是根据应税所得乘以税率计算出来的，应税所得是按税收法规的规定，以收益实现为基础来计算的应纳所得税的利润。 了解时间性差异及其种类：时间性差异是指由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，因而称为时间性差异。时间性差异主要有以下几种类型：⑴ 企业获得的某项收益，按照会计准则规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额；⑵ 企业发生的某项费用或损失，按照会计准则规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减；⑶ 企业获得的某项收益，按照会计准则规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需在实际收到现金时计入当期应纳税所得额；⑷ 企业发生的某项费用或损失，按照会计准则规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减。在两种计税差异中，由于永久性差异是单向的不可逆转的，故其会计处理原则应以税法的规定为基础，将会计所得调整为应税所得，而暂时性差异(包括所有时间性差异)是暂时的可逆转的，因而所得税会计的核心就集中在对这种差异的会计处理上。 了解永久性差异及其种类：永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：⑴ 按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益；⑵ 按会计准则规定核算时未作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税；⑶ 按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减；⑷ 按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。 掌握资产负债表债务法：资产负债表法是通过比较资产负债表上每一资产与负债项目的会计账面价值与计税基础之间的暂时性差异，来分别确认递延所得税资产和递延所得税负债。另外，在所得税率发生变动时，采用资产负债表债务法要随即调整已经形成的递延所得税资产和递延所得税负债。资产负债表法的基本核算程序如下：1、确定资产、负债的账面价值；2、确定资产、负债的计税基础； 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异；4、确认递延所得税资产与负债(在所得税率发生变动时调整递延所得税资产与负债)；5、计算应交所得税；6、计算所得税费用。 四、本章相关的法规、制度及主要阅读文献 《企业会计准则第18号——所得税》 《企业会计准则——应用指南》 《企业会计准则讲解》 《中华人民共和国企业所得税法（2007）》 五、思考题 1、举例说明四种时间性差异的类型。 2、举例说明四种永久性差异的类型。 3、资产的定义是什么？递延所得税资产真的是一项资产吗？你的观点是什么？请说明理由。 4、负债的定义是什么？递延所得税负债真的是一项负债吗？它是一项或有负债吗？ 5、简述资产负债表债务法及核算程序。 6、区别下列几组概念： 应交所得税与所得税费用 b. 应税所得额与应交所得税 计税差异与计税差异对所得税的影响 d. 递延所得税资产与递延所得税负债 e. 应付税款法与纳税影响会计法 f. 时间性差异、暂时性差异与永久性差异 g. 可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异 六、习题与解答 1、(暂时性差异与永久性差异) 指出下列事项哪些是暂时性差异，哪些是永久性差异： ①本期取得国债利息收入45 000元； ②本期企业计提折旧100 000元，计算应税所得额时按120 000元抵扣； ③由于企业未能按时交纳税款，处罚交纳滞纳金50 000元； ④本期计提产品保修准备80 000元； ⑤赞助当地一台晚会30 000元； ⑥向某慈善机构进行公益捐赠150 000元，本期净利润1 000 000元； ⑦期末交易性金融资产市价250 000元，账面价值300 000元；期末可供出售金融资产市价180 000元，账面价值200