“营改增”对泾惠渠灌区水利施工企业的影响及其对策.docVIP

“营改增”对泾惠渠灌区水利施工企业的影响及其对策 　　[摘 要]泾惠渠灌区水利施工企业已经全面执行增值税，有利于杜绝企业重复征税、降低税负，优化纳税环境。“营改增”对泾惠渠灌区水利施工企业税负、收入、成本、利润以及会计核算等方面带来了不同程度的影响，文章就“营改增”对泾惠渠灌区水利施工企业的影响及对策进行探讨。 　　[关键词]“营改增”；灌区施工企业；企业主营业务 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.01.190 　　1 “营改增”对泾惠渠灌区水利施工企业的影响 　　1.1 “营改增”杜绝了企业重复纳税的弊端 　　“营改增”前泾惠渠灌区水利施工企业的营业税税率为3%，应纳营业税=主营业务收入×3%，并依据应纳营业税税额按规定标准计提城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加。“营改增”后，泾惠渠灌区水利施工企业采用增值税税率为11%，购置材料、机械设备等资产时均可以用进项税额进行抵扣，应纳增值税=主营业务收入×增值税销项税率（11%）-原材料进项税额-新增机械设备及物品进项税额，进项税额的抵扣，杜绝了企业重复纳税的弊端，使以前征收营业税时无法抵扣进项税额的浪费问题得以有效解决。 　　1.2 “营改增”对企业税负的影响 　　“营改增”后，泾惠渠灌区水利施工企业由缴纳3%的营业税变为缴纳11%的增值税，会使企业税负增加。主要原因：一是由于企业没有建立相对稳定的进项税额抵扣制度办法，名义税率增加8%，短期内会提高企业税负；二是钢材、水泥在企业成本中占比较大，在实际工作中，企业有可能取得虚假增值税专用发票，如果用虚假发票抵扣进项税，就会造成严重后果，反而会增加企业税负；三是灌区工程施工大部分在偏僻农村，砂石、白灰等施工材料部分是小规模纳税人提供，部分是从农民和私人商户处采购，没有增值税专用发票，无法抵扣进项税；四是工程施工水电费、场地租赁费、临建使用费等费用一般由建设单位先预付，工程结算时予以扣回，大部分建设单位不是一般纳税人，不能提供增值税专用发票，无法抵扣进项税；五是由于短期内企业资金紧张，没有及时采购机械设备而采用租赁方式，进项税额抵扣减少；六是施工企业在业务承接过程中工程合同没有明确甲方供应材料应由材料供应商给施工方开具增值税专用税票，就会造成进项税额无法抵扣。如果企业在上述各个环节没有取得增值税专用发票，就会减少可抵扣的进项税，增加缴纳税额，提高企业税负。反之，如果企业能尽快建立进项税额抵扣制度办法，在购置材料、机械设备等物品时能全部取得增值税专用发票，则会减少缴纳的税额，降低企业税负。 　　1.3 “营改增”对企业主营业务收入、主营业务成本及营业利润的影响 　　“营改增”前企业主营业务收入缴纳营业税，属于价内税，利润报表中的主营业务收入等于企业主营业务取得的收入。“营改增”后，企业缴纳增值税，属于价外税，企业主营业务取得的收入为含税收入，利润表中的主营业务收入等于从中除去应交增值税金额后的不含税收入。企业的业务量在一定期时内维持不变的情况下，理论上利润报表中主营业务收入有所减少。 　　企业主营业务成本包括固定成本和变动成本，泾惠渠灌区水利施工企业的变动成本是指工程施工实际发生的材料费、人工费等，“营改增”前企业计入变动成本的部分没有扣除增值税进项税额，“营改增”后企业计入变动成本的部分要抵扣增值?进项税额，造成变动成本降低。 　　“营改增”前营业税属于价内税，企业在计算利润时要扣除营业税金，“营改增”后增值税作为应交税费在资产负债表中披露，企业在计算利润时不再扣除营业税，造成企业营业利润提高。 　　1.4 “营改增”对企业会计核算工作的影响 　　“营改增”前企业应缴纳的营业税及其相关的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加直接通过“营业税金及附加”科目核算，会计核算过程相对简单，对财会人员的专业技能要求不高；“营改增”后，企业应缴纳的增值税应通过“应交税费―应交增值税”科目核算，企业为核算购进材料、机械设备，转包、分包工程等涉及增值税的经济业务，就要在“应交增值税”二级明细账中增设“进项税额”“已交税金”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”等明细科目，增加了经济业务核算的难度，给企业财会人员的业务技能带来了挑战。 　　2 “营改增”背景下泾惠渠灌区水利施工企业应对策略 　　2.1 健全完善企业规章制度 　　一是水利施工企业要结合泾惠渠灌区实际健全完善企业合同管理办法、增值税专用发票管理办法、进项税抵扣考核办法、增值税税款缴纳办法等规章制度，规范增值税内部操作规程，使“营改增”工作能规范操作，有章可循；二是建立企业“营改增”工作考核机制和考核办法，强化“营改增”工作考核，避免企业采购过程中没有取得增值税发票造成少抵扣或不抵扣进项税额以及