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[营改增]下的建筑施工企业税收筹划探析 　　摘要：随着“营改增”税制在不断推广与深入，建筑业、房地产业及生活服务业等行业领域也在2016年5月1日迎来了税制改革，努力实现货物和服务业的全面覆盖，完善税收抵扣链条。建筑行业作为我国支柱型产业之一，实施“营改增”税改政策在给建筑业带来更多机遇的同时，也使其面临着新的挑战，所以研究“营改增”对建筑施工企业产生的影响有着较为重要的意义，文章就“营改增”的全面实行对施工企业所带来的风险进行深入剖析，并提出对应的完善措施，以期能为建筑施工企业降低税负提供帮助， 　　关键词：施工企业；“营改增”；税收筹划 　　一、“营改增”后建筑施工企业面临的风险 　　（一）税负可能不减反增 　　由营业税改征增值税后，建筑施工企业缴纳的税额由营业税的3%变为增值税的11%，价内税变为价外税。虽然说国家的目的是为了给企业减负，推动其优化产业结构，促进企业的可持续发展，但是如果建筑施工企业不能有效应对，税负可能会增加。“营改增”后有两种计税方法，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人需要有足够的进项税额进行抵扣税负才能降低，否则，在工程造价不变的情况下，企业的税负与缴纳营业税相比较，就会有一定幅度的上升。目前，建筑施工企业的工程多采用总承包制，其主要材料一般由建设单位进行集中采购（或称甲供材料），劳务成本占比较大，由于人工组织模式粗放，所以很难取得该类可以抵扣的增值税专用发票，因此企业获得足够抵扣的进项税额的难度增大。对于没有取得足够进项税额抵扣的建筑施工企业，税负可能不减反增，这将是其“营改增”后的一大风险。 　　（二）面临法律责任风险 　　“营改增”前，个别企业管理者的法律意识比较淡薄，会出现出于个人利益多开材料发票等行为，还有个别企业为了配合建设单位降低税负，多开营业税发票，以增加建设单位的成本及费用：而且在实践中，管理没那么严格，相关责任人没有被追究相应责任。但是“营改增”后，施工企业如果还存在此类行为，将面临巨大的税务风险，甚至是刑事责任风险，比如“虚开增值税专用发票罪”，该责任会追究到相关责任个人或者单位。虽然“营改增”前，这些行为被追究的可能性极小，但“营改增”后，企业不能再存在侥幸心理。因此，承担刑事责任是建筑施工企业在“营改增”后将面临的第二大风险。 　　二、“营改增”下的建筑施工企业税收筹划优化建议 　　（一）做好新旧信息的衔接，对新旧合同做出合理界定 　　“营改增”后，老项目可以选择适用一般计税法和简易计税法，所以建筑施工企业必须对现有项目进行梳理，对新旧项目做出严格的界定，做好新旧信息的衔接工作。企业可以根据自身的实际情况，把界定出来的老项目，计算其可以进行抵扣的进项税额，比较两种计税方法的应纳税额，选择最适合本项目的计税方式，进而做出决策。建筑施工企业应该与建设单位进行协商，约定适用一般计税法或是简易计税法，如果因选择一般计税法而比简易计税法多出来的税额，则约定由建设单位承担。 　　（二）取得增值税专用发票 　　如果施工企业适用一般计税法，那必须取得足够抵扣的进项税额，所以企业需要取得相应的增值税专用发票。为了达到货物、资金、发票的一致性（即“三流一致”），项目部不能直接以自己的名义对外签订采购、租赁、分包等合同并直接支付相关款项。一个项目的采购、租赁、分包等合同的签订必须只能以总公司（中标单位）的名义进行，增值税专用发票也应由总公司名义向相关单位索取、开具，施工企业才能取得足够的进项税额进行抵扣。 　　（三）根据“营改增”的要求修订相关合同条款 　　如果建筑施工企业应对得当，那么“营改增”将是一项为其减负的政策。所以，企业要深刻分析和掌握“营改增”政策。企业要注意选择纳税人种类、计税方法等。双方要根据“营改增”政策修订好现有的合同条款，并对增值税专用发票、违约赔偿责任等事项做出进一步的规定。 　　（四）防范承担刑事责任的风险 　　目前，我国很多建筑施工企业采用的是内部承包方式，施工企业与内部承包人签有相应的合同，但是，施工企业必须注意对前面所述的两大风险做出有效防范，与内部承包人约定好税负承担、违约责任及有关不确定风险承担方的具体措施。 　　（五）对工作人员做好“营改增”政策的培训 　　“营改增”与企业的大部分部门与工作人员相关，而不只是局限于财会部门。虽然目前的“营改增”政策尚待进一步完善，但是企业必须对现有的政策进行深刻的了解和掌握，并及时关注税务总局在“营改增”方面的最新动态，以便做出及时应对。企业要对“营改增”的内容和方法进行梳理，并对不同的部门及其工作人员进行合同修订、发票保管、采购管理等方面的指导培训，也可以制作“营改增”