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企业长期股权投资后续计量研究 　　[提要] 目前，我国会计在成本核算上主要有两种方法：一是变动成本法；二是完全成本法。与完全成本法相比，变动成本法在企业管理实务中应用比较广泛。本文从联想公司入手，根据变动成本法的含义、特征，分析变动成本法在联想公司的运用现状、存在的问题，并提出合理建议。 　　关键词：变动成本法；边际贡献；税前利润 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 　　收录日期：2016年12月29日 　　一、引言 　　在大数据时代背景下，我们的社会发生变革，由工业社会逐步过渡到信息化社会。成本作为一个价值范畴，在社会主义市场经济中是客观存在的，成本水平的高低，直接影响企业的生死存亡。因此，成本管理的目标逐渐地演变成追求成本水平的绝对降低。目前，大多数企业采用的完全成本法存在一定的不合理性，不能满足企业的内部需求。变动成本法区别于完全成本法，在一定程度上弥补了完全成本法的不足，能够满足企业对加强内部管理方面的需求。 　　二、理论基础 　　（一）变动成本法含义。变动成本也称直接成本法或边际成本法，就是其总额随着产品数量的增减变动成正比变动的成本。此种成本核算方法只将变动成本作为产品成本的构成内容，将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本计算。 　　（二）变动成本法特征 　　1、直接材料、直接人工、变动性制造费用作为变动成本，其单位成本和产量之间的乘积为变动成本，并计入产品的生产成本，随着产量的变动而变动。站在定性的角度来看，产品是产品成本的物质承担者，如果没有产品的物质承担者就不应有产品成本的存在；再从定量的观点出发，产品与产品产量有着不可分割的关系，在成本水平不变的情况下，所发生的产品成本总额应与完成的产品产量成正比。 　　2、将固定性制造费用作为期间成本处理。在管理会计中，期间成本是不会随产量而变动的，且同维持生产能力的时间长短成正比，不能递延到下期的成本，这类成本在发生当期直接转入本期费用，与产品实体流动无关，不能计入期末存货。固定性制造费用，比如车间机器的折旧，与产品的生产量无关，与工厂是否继续维持生产能力有关。因此，本期发生的固定性制造费用一旦发生便直接计入利润表影响当期损益。 　　三、变动成本法在联想公司的应用 　　（一）公司简介。联想集团成立于1984年，由11名科技人员、中科院计算投资20万元人民币所创办，是一家在信息产业内多元化发展的大型企业集团，富有创新性的国际化的科技公司。从1996年开始，联想电脑销量一直位居中国国内市场首位；2004年，联想集团收购IBM PC（个人电脑）事业部；2013年，联想电脑销售量升居世界第一位，成为全球最大的PC生产厂商。2014年10月，联想集团宣布了该公司已经完成对M公司的收购。联想公司主要生产智能电视、主板、手机、台式电脑、服务器、笔记本电脑、一体机电脑等商品。 　　（二）联想公司应用变动成本法案例分析。联想公司某型号产品2014年产量为500，000台，实际销售量为450，000台，2015年产量为450，000台，全年最终实际销售量为500，000台。两年中，该产品在市场上的实际销售价格均为0.3万元，其中单位变动成本为0.12万元，单位变动性销售费用为0.06万元。2014年和2015年，企业的固定性制造费用无变化，均为3，000万元，固定性销售及管理费用均为10，000万元。那么，对于2014年和2015年两年的营业利润，应用完全成本法和变动成本法进行核算，分别为： 　　变动成本法： 　　2014年：450000×0.3-450000×（0.12+0.06）-13000=41000（万元） 　　2015年：500000×0.3-500000×（0.12+0.06）-13000=47000（万元） 　　完全成本法： 　　2014年：450000×（0.3-0.12-0.06+3000/500000）-10000=41300（万元） 　　2015年：500000×0.3-450000×（0.12+0.06+3000/450000）-50000×（0.12+0.06+3000/500000）-10000=46700（万元） 　　通过以上案例可以看出，同一时期在不同的会计核算方法下，税前利润结果是不同的。2014年，完全成本法的税前利润41，300万元是高于变动成本法的税前利润41，000万元的，而2014年销量450，000台却低于2014年产量500，000台；2015年，完全成本法的税前利润46，700万元是低于变动成本法的税前利润47，000万元，而2015年销量500，000台却高于2015年产量450，000台。在2014年、2015年两年之内，联想公司的销售和税前利润之间是相互脱节的，如果采用完全成本法核算