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我国“营改增”政策改革的效应研究 　　[摘 要]自从改革开放进入深水区，深化改革必将涉及对利益体系的重新规划与塑造，党中央、国务院为了更好地应对这一挑战，更稳妥地发展国民经济，自2012年始推行营业税改征增值税（下文简称“营改增”）政策。“营改增”从试点推行到全方位推行已历时四年，其在社会各领域的效应已有所凸显，对于我国继续深化财税体制改革、调动地方政府与企业的积极性、减轻企业税务负担、促进我国服务业向高层次发展、推动产业升级、刺激消费、深化供给侧结构性改革具有重大意义。 　　[关键词]“营改增”；改革效应；服务业 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.42.093 　　1 我国“营改增”政策的改革背景 　　1994年我国实行了分税制改革，有效地处理了中央政府和地方政府之间的事权和财权关系。市场经济运行涉及的主要税种为增值税和营业税。增值税是由国税局征收，是对货物销售、加工、修理以及进口等单位和个人所征收的一种税收；而一般劳务则适用营业税，其由地税局来征收。分税制所确立的征收模式，出现了增值税与营业税二元并存的局面。从当时的经济情势考虑，这样的制度设计是可行且合理的。但随着我国改革开放的一步步深化，改革领域从单一到多元、改革惠及的群体越来越多，我国从宏观到微观的经济变化越来越丰富，经济的发展对作为上层建筑之一的税收制度适应经济形势的不断变化提出了更高的实践要求。 　　营业税的征收方式是以收入的全额计税，增值税的征收则是以销项税额减进项税额的方式，仅对所增值额度进行征税，前者违背了税收中性和实质课税的原则。因此，伴随着经济的高速发展、企业的经营门类与范畴扩大，营业税所采用的全额征税方式，使得企业面临的重复被征税问题逐渐加剧，沉重的税负阻碍着企业获利能力的提升与企业的转型升级，也不利于相关行业进步与发展。越来越普遍的混合销售与兼营，产生了需要具体分析对待的征税对象，营业税与增值税征管之间的关系也越来越复杂，这造成了征管实践上困难和征管程序的繁杂，营业税与增值税之间的界限变得较为模糊。营业税与增值税二元并存的局面已经不能适应新的政治、经济、法治、社会发展需求，需要全面升级营业税。 　　2 我国“营改增”政策的改革实践 　　自2011年起我国出台官方文件实行分税制改革，“营改增”大致经历三个阶段。 　　阶段一：先行地区，先行行业。2012年1月1日，上海率先实施了交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点；2012年9月1日至2012年12月1日，“营改增”试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。 　　阶段二：先行行业，全国范围。2013年8月1日，“营改增”试点在全国范围内实行，并且将广播影视服务业纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施“营改增”试点。 　　阶段三：所有行业。从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。 　　“营改增”政策改革后，产生了诸多的变化。首先在税率方面，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%～15%，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%～10%。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。其次在计税依据方面，纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收人，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。最后是在计税方式上，增值税计税方式包括两类：一是一般计税方法；二是简易计税方法。第一种原则上适用于现代服务业、交通运输业、邮电通信业等行业；金融保险业与生活性服务业适用于第二种原则。 　　3 我国“营改增”政策的改革效应 　　3.1 对税收工作的改革效应 　　第一，充分体现了税收中性。增值额是增值税的计税依据，“营改增”把陆路、水路、航空、研发和技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、广播影视服务和邮政业等全部纳入试点范围，延长了抵扣链，扩大了抵扣劳务服务范围，克服了以往营业税与增值税二元并存所导致的重复征税，刺激了现代服务业的发展与升级，最大限度地体现了税收中性。 　　第二，有利于提升税务部门服务能力，提高行政效率。“营改增”的政策改革效应在税收行政效率上的体现就是以最少的行政成本尽可能多地征收税收收入。这是一种理想的目标，需要税务部门在适应“营改增”政策改革中不断提升服务技能与质量。一方面，在行政人员编制未增加的情况下，税务部门面对众多“拓围”的