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　　阐释人力资源会计研究 阐释人力资源会计研究 导读：资源这一基础上所达成的，这一观点大大地推动了人力资源会计的发展与进步。虽然对人力资源会计学这一方面的研究分析我国起步是比较晚的，但是在借鉴国外先进理论和中国经济发展状况的基础上，我国很多会计学者对人力资源会计概念也进行深入了研究与分析，并且形成了很多具有实践意义的理论学说，比如我国著名会计学者章道云是 一 绪论 （一） 研究人力资源会计的背景及目的 1.研究人力资源会计的背景 1964年，美国密执安大学的会计学家赫曼森在他的著作《人力资源会计》中首次提出人力资源会计这个新名词，并赋予它概念。人力资源会计研究的前提是劳动力成为商品，人们对劳动力的使用权是具有无形资产价值的。传统的会计核算体系下，企业并不着重核算人力资源的价值，人力资源未企业所作出的贡献被忽视。随着经济的不断发展，人们开始意识到人力资源的重要性，人力资源的才能开始被领导者发现并利用，人力资源原本具有的稀缺性和人力资源价值得到重新认识，企业领导者开始重视人力资源，而对人力资源会计研究也因此产生。 随着全球进入知识经济的时代，人力资源作为一种特殊的资产，已经逐步被看成是企业最重要的核心资源，充分利用人力资源能够为企业创造剩余价值并带来经济效益。人力资源不是指人的本身，而是人知识与技能的结合。企业虽然不能完全拥有人才，但可以通过签订雇佣合同，从而获得对人的使用权。在企业与人才签订的劳动合同期内，企业有权利安排人才为企业创造经济效益。人力资源具有特殊性，属于企业的无形资产。 从宏观的角度出发，由于我国宏观经济管理的需要而建立人力资源会计体系,依据人力资源会计的核算及做出的相应报告，国家能够从中了解到人力资源发展的现状，从而合理利用安排人力资源。 从微观角度来看，推进人力资源会计是加强公司内部经营管理的潜在需要，表现在以下几点：防止人才过多的消耗公司资金；促进人力资源管理的科学化。人力资源会计作为现代会计学的一个重要组成部分，是在经济高速发展的情况下产生的。怎样确认、计量、记录和报告人力资源会计的价值是人力资源会计的重要内容。若拿其与传统会计学做比较，人力资源会计是为了顺应现代经济发展的需要，从而发展形成为会计学的一门新学科，也是人力资源管理学和会计学相互渗透从而形成的一种新型会计理论。但是，人力资源会计作为新的会计理论存在，往往不能避免的是在许多问题上仍然存在分歧，不能做到足够完美。 2. 研究人力资源会计的目的 2.1 向企业管理者提供人力资源管理所需要的信息。为了顺应企业经济的不断发展，企业是否需要增加人才数量，使用怎样的方法才正确，人力资源应具备怎样的素质和才智才能使企业的经济效益达到最大化等问题，传统会计往往无法得到正确的解决，因此这些未能处理的问题应该由人力资源会计来解决。 　　2.2 能提供正确有效的决策信息给企业投资者和债权人。传统会计报表向企业投资者和债权人所提供的信息往往缺乏系统的人力资源方面的信息，只是提供财务资源和物质资源的现状及变动情况，而将人力资源方面的成本列为当期损益，不能全面提升企业未来的盈利能力，这就造成了投资者、债权人不能全面了解企业的资产、损益、财务变动的情况。 　　2.3 充分提高企业职工对工作的积极性。建立人力资源会计体系，有利于促进企业充分开发人力资源，合理利用人力资源，能够提高企业职工对工作的积极性，从而提高人力资源为企业带来的经济效益。 （二） 国内外研究状况综述 　　20世纪60年代，美国的研究者开始着力研究人力资源会计的以后,许多不用国家的会计研究学者开始了关于人力资源会计的研究,并尝试进行相应的会计制度设计。但是,由于人力资源本身具有的特殊性,使得人力资源会计的研究困难重重。目前看来,虽然我国会计相关学者所写的关于研究人力资源会计的论文很多,但是并没有出现一篇文章能够从实质上解决人们对人力资源的计量及其资本化,人力资源的折旧及其分期,人力资源的权益分派等问题。而主要原因则是现在人们对人力资源会计的研究陷入了误区,导致研究停滞不前。 　　 美国著名人力资源会计学家埃里克·弗兰霍尔茨将人力资源会计工作视为一种估量、评价活动，此活动意在将人力资源的成本与价值在视为一个团体组织资源的前提下进行评估。埃里克·弗兰霍尔茨对人力资源会计的核算内容进行了清晰而细致的划分：核算内容即在将人力资源视为团体组织资源的基础上核算人力成本与价值，通俗来讲，就是说无论是在核算人力资源的成本时，还是核算人力资源的价值时，都要将其视为在一个团体组织资源基础上所进行的成本付出和价值实现。显而易见，埃里克·弗兰霍尔茨眼中的人力资源会计中所涉及的成本付出和价值实现都是在团体组织资源这一基础上所达成的，这一观点大大地推动了人力资源会计的发展与进步。 虽然对人力资