阐释销售应税消费品包装物的税务与会计处理.docVIP

　　阐释销售应税消费品包装物的税务与会计处理 阐释销售应税消费品包装物的税务与会计处理 导读： 【摘要】包装物涉税事项比较多，而且会计制度和税收制度对其也有不同要求，有些理由容易混淆。本文对应税消费品销售过程中包装物的不同使用方式进行了较为详尽的税务及会计处理分析，以期对会计实务工作提供帮助。 　　【关键词】应税消费品 包装物 押金 　　 　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品或使得产品美观的材料。企业销售商品时，包装物归纳起来主要有以下5种使用方式：（1）随同商品销售不单独计价；（2）随同商品销售单独计价；（3）随同商品销售出借包装物；（4）随同商品销售出租包装物；（5）随同商品销售收取包装物押金。企业在对产品进行包装的同时，也承担着一定的税收负担。由于税法与会计规定不同，不同使用方式的包装物的税务处理与会计处理也不尽相同，特别是应税消费品的包装物还会涉及消费税的理由。 　　本文就上述5种情况做出比较详尽的税务及会计处理分析，并做出以下几点说明：（1）本文只分析随“应税消费品”销售时包装物不同使用方式的税务及会计处理；（2）根据会计准则的规定，企业包装物的核算可以通过“包装物”科目，也可以通过“周转材料”科目核算，本文统一采用“周转材料——包装物”科目核算；（3）包装物成本的结转采用一次转销法；（4）相关税费处理忽略涉及的城建税和教育费附加；（5）根据《企业会计准则》的规定，营业税金及附加科目核算企业经营活动中发生的相关税费，因此无论是主营业务还是其他业务应缴的税金都应计入“营业税金及附加”科目。 　　 　　一、随同应税消费品销售不单独计价包装物的处理 　　随同应税消费品销售不单独计价的包装物，主要是为了确保应税消费品的销售质量。根据《消费税暂行条例规定》实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。因其价值已包括在应税消费品的销售额中，应随同所销售的商品一起确认为收入，计提相关的税金，成本应于包装物发出时作为“营业费用”核算。 　　例1：某化妆品公司3月份销售一批高档化妆品，连同包装物一并销售，开具的增值税专用 上注明价款150 000元，收到款项已存入银行。已知化妆品成本80 000元，包装物成本1 000元，化妆品消费税税率30%。 　　分析： 　　应交消费税=150 000×30%=45 000（元） 　　增值税销项税额=150 000×17%=25 500（元） 　　相关会计分录如下： 　　1.确认收入 　　借：银行存款175 500 　　 贷：主营业务收入 150 000 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　25 500 　　2.应缴消费税 　　借：营业税金及附加 45 000 　　 贷：应交税费——应交消费税45 000 　　3.结转成本 　　借：主营业务成本 80 000 　　 贷：库存商品80 000 　　同时：结转包装物成本 　　借：营业费用1 000 　　 贷：周转材料——包装物 1 000 　　 　　二、随同应税消费品销售且单独计价包装物的处理 　　随同应税消费品销售且单独计价的包装物，实质上就是包装物的 ，相对于应税消费品而言是企业的附营业务，其收入应计入“其他业务收入”，成本结转计入“其他业务成本”，其应缴纳的消费税计入“营业税金及附加”。 　　例2：某卷烟厂6月份销售雪茄烟一批，开具的增值税专用 上注明价款100 000元。收取单独计价的包装物价款2 340元，开具普通 。已知雪茄烟成本60 000元，包装物成本00元，消费税税率36%。 　　分析： 　　应交消费税=（100 000+2 340÷1.17）×36% 　　 =36 720（元） 　　增值税销项税额=（100 000+2 340÷1.17）×17%=17 340（元） 　　相关会计分录如下： 　　1.确认收入 　　借：银行存款119 340 　　 贷：主营业务收入 100 000 　　其他业务收入 2 000 　　应交销售应税消费品包装物的税务与会计处理由的好帮手..提供, .税费——应交增值税(销项税额) 　　17 340 　　2.应缴消费税 　　借：营业税金及附加 36 720 　　 贷：应交税费——应交消费税36 720 　　3.结转成本 　　借：主营业务成本 60 000 　　 其他业务成本00 　　 贷：库存商品60 000 　　周转材料—包装物 00 　　三、随应税消费品销售出借包装物的处理 　　出借包装物是企业的一种促销手段，应在领用包装物时将其成本转入“营业费用”。会计分录为： 　　借：营业费用 XXX 　　 贷：周转材料——