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财务造假手段及防范措施研究 张 斌 (武汉市汉商集 团股份有限公司 湖北 ·武汉 430050) 摘 要：文章从定义、特称与动因三方面对财务造假相关理论做 了全面性回顾 ，并在公 司内部治理与外部监督方面提 出 了应对建议 。 关键词：财务造假 ；政府监管 ；公司治理 一 、 绪论 上述指标 以初步判 断其是否存在财务舞弊的可能。 (一)研究背景及意义 二、财务造假相关理论概述 自20世纪 以来，随着世界经济的迅速发展，各个国 (一)财务造假定义界定 家上市公司的财务报表造假、信息披露不真实的现象也 财务造假是指相关财务行为人基于某种 目的，利用 层 出不穷，引起全社会各领域 的广泛关注 。而我 国 自证 现行的并与财务会计相关的法律法规中存在 的问题及灵 券市场建立 以来，企业虚假财务报表 的丑 闻也时不时曝 活性 ，选择对其有利的相关方法及会计程序 ，甚至利用虚 光在大众的面前，如绿大地造假案、银广夏造假案等等 。 报 、漏列及捏造的方式来修饰财务数据 ，使最终会计信息 企业的财务造假事件～方面给广大中小投资者提供 对其有利 的行为。财务造假是一种破坏会计信息真实性 了不实的投资信息，造成 中小投资者投资失误及财务损 与可靠性 的不规范行为，其 结果将对投资者的投资决策 失，另一方面也影响了我国证券市场 的健康发展与成长 。 产生实质性的影响，使投资者投资不当、蒙受损失。财务 因此，文章将剖析财务造假手段及防范措施 ，期望能在一 造假行为包括造假的动因、造假的主体、造假的方式和造 定程度上对相关机构制定防范虚假财务 的政策措施提供 假的影响等基本要素。财务造假定义应包括以下几点。 借鉴 。 ’ ①财务造假的主体是企业高级管理层 。无论造假 的 (二)国内外企业财务造假研 究综述 直接操作人是谁 ，其必定是 由上级管理层授意，管埋层造 1．国外研究状况综述 假一般都经过严密地策划并事后做好相关机密隐瞒工作， 国外的经济学家就财 务造假的要素及原因提出了一 因此难以被审计师发现。②造假的客体是财务报表中的 系列的理论。如 Albercht(1995)提出财务舞弊三角形理 财务数据 。无论公司采用何种造假方式进行造假，最终 论 ，该理论企业财务造假源于产生造假的压力、机会和借 的表现结果还是体现在公司的财务数据中。③财务造假 口三要素 ，并且缺一不可。此理论表 明仅仅只依靠建立 的后果是误导财务信息的使用者，如上市公司的投资者。 加强 内控系统来避免财务造假是远远不够的，还需要采 财务造假只是在表面上篡改或虚构了原本真实的财务数 取方式以消灭其他要素 。而 GONE理论认为企业会计舞 据 ，并没有对改变公司真实的盈利情况及经营状况做出 弊 由G、o、N、E4个因子组成 ，即贪婪、机会 、需要、暴露， 实际贡献 。虚假的财务数据呈现给报表使用者的是虚假 这 4个因素共 同决定了企业可能进行财务造假 的可能程 的财务状况 ，会影 响财务信 息使用者正常的投 资决策行 度 。公司及政府监管部 门可通过这些要素入手来防范公 为，从而带来经济损失，造成亏损①。 。 司造假 。 (二)虚假财务报告基本特征 BellandCarcello(2000)选取 了一家审计公司审计实 虚假财务报告是指不符合有关会计准则及法律规定， 务中所发现 的部分舞弊 公司和非舞弊 公司为研究样本 ， 由公司管理层有意滥用或违反会计准则并利用一系列手 利用相关的分析手段证 明了财务造假事件普遍具有 内控 段如遗漏记载 、凭空捏造等所引起的，而对报表使用者提 环