营改增及相关问题.ppt

应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金－上期未抵扣完的进项税金 纳税义务发生时间 进项税金申报抵扣时间 不可抵扣的进项税金 可以抵扣的进项税金 不含增值税销售额× 税率 6%、11%、17% 一般纳税人应纳税额计算 应纳税额＝当期 销售额×3% 纳税义务发生时间 小规模纳税人应纳税额计算 不含增值税销售额 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用指价外收取的各种性质的价外收费。但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 增值税的计税价格为不含税销售额，含税销售额应换算为不含税销售额。 价外费用为含税销售额，计算增值税时应换算成不含税销售额。 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 不含税销售额＝价外费用÷（1＋税率） 销售额及价外费用 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定： 组成计税价格 ＝成本×（1＋成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，也应按上述规定确定销售额。 视同提供应税服务销售额的确定 应税服务项目 销售额 （含税） 支付给他人的费用（含税） 是否允许扣除 计税销售额 付给 试点纳税人 付给 非试点纳税人 1 2 3 4 交通运输业 收取的全部价款和价外费用 不允许 允许 （1-3）÷（1＋税率） 其他应税服务 收取的全部价款和价外费用 不允许 允许 （1-3）÷（1＋税率） 国际货运代理业务 收取的全部价款和价外费用 允许 允许 （1-2-3）÷（1＋税率） 一般纳税人的差额计税问题 应税服务项目 销售额 （含税） 支付给他人的费用（含税） 是否允许扣除 计税销售额 付给 试点纳税人 付给 非试点纳税人 1 2 3 4 交通运输业 收取的全部价款和价外费用 允许 允许 （1-2-3）÷（1＋税率） 其他应税服务 收取的全部价款和价外费用 不允许 允许 （1-3）÷（1＋税率） 国际货运代理业务 收取的全部价款和价外费用 允许 允许 （1-2-3）÷（1＋税率） 小规模纳税人的差额计税问题 纳税义务发生时间 结算方式 纳税义务发生时间 提供应税服务过程中或完成后收到销售款 收款日 提供应税服务过程中或完成后取得索取销售款凭据 1.书面合同确认付款日 2.应税服务完成日 提供应税服务先开具发票的 开具发票的当天 提供有形动产租赁服务采取预收款方式 收到预收款当天 视同提供应税服务 应税服务完成日 代扣代缴增值税 增值税纳税义务发生当天 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ； 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（含烟叶税）的13%计算进项税额。 准予扣除的进项税额＝买价×13% 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额×7% 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收通用缴款书上注明的增值税额。 可以抵扣的进项税额 增值税抵扣凭证 可抵扣进项税额 增值税专用发票 凭证上注明的增值税额 海关进口增值税专用缴款书 凭证上注明的增值税额 农产品收购发票 买价×13% 农产品销售发票 买价×13% 运输费用结算单据 运输费用金额×7% 通用税收缴款书 凭证上注明的增值税额 用于简易计税方法计税项目的购进货物、应税劳务或应税服务 用于非增值税应税项目的购进货物、应税劳务或应税服务 用于免征增值税项目的购进货物、应税劳务或应税服务 用于集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务或应税服务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和应税服务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的应税劳务和应税服务 接受的旅客运输服务 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外 不可抵扣的进项税额 一般纳税人兼营免增值税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的