计师回任关联性之研究.PDFVIP

朝陽商管評論 中華民國 100 年 6月，第十卷，第一期， 75-100 強制會計師輪調環境下：轉換成本、代理成本、訴訟風險與前任會 計師回任關聯性之研究 * 黃劭彥 中正大學會計與資訊科技系副教授 林琦珍 銘傳大學會計學系助理教授 田耕銘 政治大學會計學系博士生 陳冠甫 靜宜大學會計研究所碩士 摘 要 更換會計師一直以來係為重要之議題，而更換後再回任，亦具相同之重 要性。以往已有相關文獻依據客戶 需求方之觀點，探討兩種成本轉換成本與- 代理成本。本研究不同於以往研究，亦於模型中針對轉換成本是否呈現反轉 之型態進一步探討。亦加入會計師供給方之觀點訴訟風險進行討論。針對客- 戶的審計服務需求方之實證結果發現。回任期間落於一年以上兩年以內者， 轉換成本與回任之關係，結果達統計顯著之正 相關。由此可知在一年以上兩 年以內之回任樣本中，當轉換成本愈高會計師回任之可能性愈高。且有 DA 愈高與回任之關係存在反轉之趨勢 。針對會計師供給方之風險訴訟風險探討- 後發現。當客戶之風險愈高，與會計師回可能 性愈低。亦即代表在台灣環境 下，當客戶風險愈高，會計師回任之可能性愈低。由本研究之實證結果發現 可知。限制的會計師之回任期間的確有其必要性。 關鍵詞 ：強制輪調、代理成本、轉換成本、訴訟風險。 * 通訊作者 Email: actsyh@.tw ，Tel: 05-2720411 76 朝陽商管評論，第十卷，第一期，民國 100 年 6月 壹、緒論 近年來美國發生安隆案、世界通訊等世界性的會計醜聞，使得審計品質 與會計師之超然獨立形象遭受報表使用者投以前所未有的強大質疑眼光，因 此，美國為因應報表使用者對會計師獨立性的不信任，進行自 1930年代以來 最重大之財經改革措施 -沙賓法案（Sarbanes-Oxley Act ）。其中Sec 203規定： 擔任公開發行主查之簽證會計師或複核其查核結果之會計師，禁止連續逾五 年對同一公開發行公司提供審計服務。 我國受沙賓法案的影響及報表使用者的強大壓力，為了強化國內會計師 的獨立性，亦於民國 92 年四月間要求上市(櫃)公司若委任同一會計師連續簽 * 證達五年，該公司將列為實質審核必選名單 。雖然我國並未如美國強制立法 禁止連續逾五年對同一公開發行公司提供審計服務。但透過實質審閱，確實 ** 也達到強制會計師輪調的效果 (戚務君、廖益君、黃惠琦，2004) 但法令修訂後，會計師輪調在實務上，只要求公開發行公司連續五年財 務報告不由相同會計師查核簽證者便可符合規定，因此許多公司透過法規只 要求「不連續簽証」的特性即可規避該公司被 列為實質審核必選名單的要求， 因此有相當部份之審計委任公司與簽證會計師 ，藉由此法令「不連續簽証」 特點以透過換回前任會計師的手法繼續維持與前任會計師的合作關係。但若 透過「不連續簽證」特性以換回前任會計師的 手法繼續維持審計合作關係， 雖然可以減少因為更換會計師而造成的不便，卻也破壞了「台灣證券交易所 股份有限公司審閱上市公司財務報告作業程序 」及「財團法人中華民國證券