企业所得税所得探究.pdfVIP

改革点评说 企业所得税“所得探究 毕明波王京臣 企业所得税法规定：居民企业应当 区服务、旅游、娱乐、)jn-r以及其他劳务费所得，是指企业提供专利权、非专利 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳 服务活动取得的所得。如境外机构为中 技术、商标权、著作权以及其他特许权 企业所得税；非居民企业在中国境内设 国境内居民提供金融保险服务，向境内 的使用权取得的所得。 立机构、场所的，应当就其所设机构、场 居民收取保险费，则为来源于中国境内 6．其他所得，由部门规章进一步明 所取得的来源于中国境内的所得，以及 的所得。 确。其他所得包括：企业资产溢余所得、 发生在中国境外但与其所设机构、场所 3．转让财产所得，是指企业转让固 逾期未退包装物押金所得、确实无法偿 有实际联系的所得，缴纳企业所得税： 定资产、生物资产、无形资产、股权、债 付的应付款项、已作坏账损失处理后又 非居民企业在中国境内未设立机构、场 权等财产取得的所得。(1)不动产转让 收回的应收款项、债务重组所得、补贴 所的，或者虽设立机构、场所但取得的 所得按照不动产所在地确定，如转让在 所得、违约金所得、汇兑收益以及接受 所得与其所设机构、场所没有实际联系 中国境内的房地产，取得的收入应为来 捐赠所得等。 的，应当就其来源于中国境内的所得缴 源于境内的所得：(2)动产转让所得按 纳企业所得税。 照转让动产的企业或者机构、场所所在 二、应纳税所得额 地确定，如非居民企业在中国境内设立 一、所得来源地 了机构、场所并从该机构、场所转让财 企业所得税的计税依据是“应纳 产给其他单位或个人，应为来源于境内 税所得额”。在计算应纳税所得额时， 所得来源地的判断标准直接关系 的所得：(3)权益性投资资产转让所得企业财务、会计处理办法与税收法律、 到企业纳税义务的大小，也涉及国家之 按照被投资企业所在地确定，如境外企 行政法规的规定不一致的，应当依照税 间以及国内不同地区之间税收管辖权 业转让中国居民企业发行的股票而取 收法律、行政法规的规定计算。 的问题。 得的所得则属于来源于中国境内的所 1．企业应纳税所得额的计算，除另 1．销售货物所得，按照交易活动发 得。 有规定外，以权责发生制为原则。属于 生地确定。销售货物所得，是指企业销 4．股息红利等权益性投资所得，按 当期的收入和费用，不论款项是否收 售商品、产品、原材料、包装物、低值易 照分配所得的企业所在地确定，即以被 付，均作为当期的收入和费用：不属于 耗品以及其他存货取得的所得。交易活 投资方所在地作为所得来源地。股息、 当期的收入和费用，即使款项已经在当 动发生地，主要指销售货物行为发生的 红利等权益性投资所得，是指企业因权 期收付，也不作为当期的收入和费用。 场所，通常是销售企业的营业机构；在 益性投资从被投资方取得的所得。 虽然权责发生制便于计算应纳税 送货上门的情况下为购货单位或个人 5．利息所得、租金所得、特许权使 所得额，但由于经济活动的复杂性，在 的所在地；还可以是买卖双方约定的其 用费所得，按照负担或者支付所得的企 特定情况下，也可以采用收付实现制原 他地点。 业或者机构、场所所在地确定。利息所 则。收付实现制是根据货币收付与否作 2．提供劳务所得，按照劳务发生地 得，是指企业将资金提供他人使用但不 为收入或费用确认和记录的依据。凡在 确定。提供劳务所得，是指企业从事建 构成权益性投资，或者因他人占用本企 本期实际以现款付出的费用和凡