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机场 rTransport＆Business 作业成本法在机场行业的应用 文I上海机场股份有限公司徐宁 作业成本法是～种以作业为基础的成本计算方 作业成本法建立在“作业消耗资源，产品或服务耗 法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业 费作业”的前提之上，它包括资源、作业、产品或服务 成本管理提供了很好的基础。作为先进的成本管理方 (成本对象)、资源动因及作业动因这五个要素(见图 法，作业成本法受到愈加广泛的关注，研究探讨如何更 1)。作业成本法下的产品成本概念较传统成本概念更 好地实施和应用作业成本法就愈发重要。本文以机场 广，产品成本被认为是从产品形成到到达顾客手中所 行业为主体，尝试通对现行机场行业成本构成特征及 需全部作业所耗费的全部资源的总和，应用作业成本 现行核算方法进行分析的基础上，就作业成本法在机 法的目标在于将成本动因引起的资源耗费以更加合理 场行业中运用的必要性和可行性、运用的程序及成本 的方法分摊到产品总成本中。 计算模型设计等问题进行探讨，并进一步对作业成本 法在机场行业中运用应注意的问题进行说明，以期为 --t资源 机场行业应用作业成本法，提高企业成本管理水平提 -t作业 供参考。 I作业成本法I —_一 产品 l构成要素J 一、作业成本法相关基础研究 -t资源动因 叫作业动因 (一)作业成本法的定义 图1：作业成本法构成要素 作业成本法(Activity—BasedCosting，简称 ABC)是由美国会计学家科勒(E．Kohler)于20世纪(三)作业成本法的一般步骤 30年代提出的，它是以作业为核心，确认和计量耗用 在计算产品成本时，首先确定作业中心，以作业为 企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入 核算对象，其次对成本发生的动因加以分析，依据不同 作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本 的成本动因以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集 计算对象(产品、服务和客户)的一种成本计算方法。 起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本 通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析， 库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分 为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化 配到最终产品，最终得出产品成本。通过作业将资源和 “作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”提供有用信息， 产品结合起来(图2)。 促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制 (四)作业成本法应用于机场行业的优势 的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能 通过上述分析不难看出，作业成本核算的中心集 力和盈利能力，增加企业价值的目的。 中在生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，从而 (二)作业成本法构成要素 控制了成本的形成和积累过程。作业成本法的应用，一 40No．3382013．7 万方数据 机场 产品1 I产品2l产