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浅议薪酬激励和时性和个人所得税筹划博弈 　　摘 要：现代企业中，薪酬激励是企业激励中最重要的也是最有效的激励手段之一，而及时激励在一定情况下将使薪酬这个激励手段达到最大效用。同时，企业和个人对个人所得税筹划也越来越重视，如何使企业付出同样的人工成本时在合法范围内最大可能让员工收益的更多，是企业和员工共同希望的事情。 关键词：薪酬激励 个人所得税 纳税筹划 现代企业中，薪酬激励是企业激励中最重要的也是最有效的激励手段之一，而及时激励在一定情况下将使薪酬这个激励手段达到最大效用。同时，企业和个人对个人所得税筹划也越来越重视，如何使企业付出同样的人工成本时在合法范围内最大可能让员工收益的更多，是企业和员工共同希望的事情。当薪酬激励及时性和个人所得税筹划发生博弈时，应该如何处理呢？在这里笔者抛砖引玉，说说自己的观点。 一、薪酬激励及时性的意义 如何实现薪酬效能最大化，是一门值得探讨的艺术。薪酬激励的及时性显然是薪酬效能最大化的重要手段之一。 企业在设定薪酬管理制度的时候，一定要有针对性地了解员工的需求，适当地满足员工的需求，要将现金薪酬与非现金薪酬结合起来运用，适当缩短常规奖励的时间间隔、保持激励的及时性，有助于取得最佳激励效果。 为了调动员工的积极性，企业除了给员工基本固定的工资外，还会根据员工的工作情况发给一定的奖金。这些奖金既有定期随工资发放的、和工作表现及工作量挂钩的奖金，也有做出了特殊贡献时发给的奖金。奖金的作用主要是为员工的劳动增加报酬、调动员工工作的积极性，但也会给员工带来心理上的满足，从而调动员工心理上的积极性。这是因为，人们在工作的时候，首要目的当然是获得报酬谋求生活质量的提高，但同时也有取得一定的成绩、实现自我价值、获得社会承认的目的。每个人都需要在心理上求得对自己的肯定、建立自信、求得心理上的平衡，所以人们总会想方设法寻找各种各样的理由来说服自己：我是取得了成绩的、我是有价值的。自己花钱给自己这种奖励本身是不会有收获的快感的，带来收获快感的是工作成绩，奖励只是对这个成绩起一个强调作用，作为一个证据，向自己的心理展示肯定自己的理由。因为是在完成了某项工作以后才获得这种奖励，所以，这种奖励奖励带来的快感就能和这种工作联系起来。奖励得越及时，奖励和工作成果的联系就越直接、越密切，心理上就越能感觉到这项工作成绩带来的快感，就越能从心理上调动人们对这项工作的热情。对于因特殊贡献（如提了好的建议、有了发明创造或做成了某笔特别重要的交易等）而发给的临时性奖金，一定要及时地发下去才能很好地将奖励与成绩联系起来，通过奖励把他的成就感放大，从而让他的心灵得到最大的快感、调动他心理上的积极性。 人们对未来将要来到的好事总是心存期盼，这种期盼还会随着时间的临近而增强。如果预期的好事不能如期而至，过了预期的时间后我们的期盼就会随时间的流逝而不断降低。给员工发奖金，如果等到员工对奖金的期盼降低了以后再发给员工，效果当然会差很多，因为满足感的大小和愿望的强弱是成正比的。因此，同样是花那么多的钱发奖金，及时发和推迟发的效果是差很多的。对于企业来说，推迟给员工发奖金实际上是浪费：花1000元钱，只得到500元钱的激励效果，当然是浪费了。对于员工来说，得到的钱虽然没少（甚至可能因为节税而更多了一点，下面一章将会提到），但得到的心理满足少了，当然是损失，其实质是他从劳动中得到的总的（经济上的和非经济上的）收获减少了，他对工作的热情当然也就会降低。 二、个人所得税筹划 在进行个人所得税筹划的时候，重点的就是如何在合法的范围内，让员工节税，使企业在付出同样的成本的时候，员工得到的收益最大。 对于月度工资和年度奖金的个人所得税筹划，已经有很多文章进行了详细的阐述。我们这里主要探讨一下，以临时性奖金（比如季度奖金）和当月工资合并计税时如何进行纳税筹划。 根据个人所得税法规定，临时性奖金作为工资、薪金的一部分，要和当月的工资进行合并计税。根据2011年修改的个人所得税税法，现行的税率表如下： 通过上表，我们可以分析出，发放临时性奖金时会遇到两种情况： 第一种情况是，临时性奖金加上当月工资之后的应纳税所得额和当月工资对应的应纳税所得额是在同一区间，加上临时性奖金之后的应纳税所得额对应的税率级数未变。此时，临时性奖金和当月工资一起发放，不会引起个税的突变，这已经是最节省缴纳个人所得税的方式了。 第二种情况是，当月工资对应的应纳税所得额为某一档税级，当发放临时性奖金时，工资加上临时性奖金后对应的应纳税所得额变成了下一档税级，这就发生了税级的“跳档”，这时候的税费就可能会大幅度增加。应对这种情况，为了合法节税，我们可以考虑把临时性奖金进行拆开，分几次发放，使拆分后的临时性奖金与当月工资