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浅谈资产减值会计内涵、发展和实施效果 　　摘要：在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。本文论述了资产减值会计内涵、发展与实施效果，提出了加强对资产减值监督控制的措施。 关键词：资产减值会计；内涵；发展；实施效果；监督控制 随着经济竞争的日益激烈，我国企业面临前所未有的挑战。在这种局面下，企业所面临的风险和不确定性越来越大，资产减值一成不变的地位早已丧失，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产的风险越来越大，资产减值已经成为备受争议的问题之一。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。本文从多个角度论述新资产减值准则执行时的难点，并从企业内部、外部等方面提出了提高资产减值规范实施效果的建议。 一、资产减值会计的基本内涵 企业的资产因外部因素或者内部使用方法及范围发生改变导致使用价值的降低，即发生资产减值。2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，资产减值是指资产的可回收金额低与其账面价值。资产减值不能从产品销售中到补偿，只能通过企业的所有者权益予以补偿；资产减值是一种资产的评价方法，是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，是对可回收金额与账面价值进行定期的比较。 从会计学角度看，资产减值是分别运用历史成本和可回收金额根据会计信息的相关性、谨慎性和真实性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的价值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范，这就是资产减值会计。资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程。目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允的反映企业生产的现实价值状况。 二、我国资产减值会计的发展 在出台的《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》中规定，企业提取的资产减值准备有“坏账准备”、“存货跌价准备”、“短期投资跌价准备”和“长期投资减值准备”四种。在这之后又发布的《企业会计制度》中进一步增大了计提减值资产的范围，规定除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有“坏账准备”、“存货跌价准备”、“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”和“委托贷款减值准备”等八种，计提的各项减值准备要确认为当期损失，也可以转回以前期间的资产减值并记入当期盈余。 在《企业会计制度》颁布后的几年时间里，资产减值政策在一定程度上为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管提供了“方便”。上市公司管理层为了迎合管制，必然会利用各种手段来进行盈余管理。例如，上市公司在第一年亏损后，往往在第二年大甩包袱—计提大量的资产减值准备（其中不乏滥用谨慎性原则，多提减值准备的现象），导致第二年巨亏，第三年又以各种理由转回大量的资产减值准备，造成盈利假象，从而保住公司不被 ST。除此之外， 业绩好的公司也利用减值准备来平滑各年间的利润。也就是说减值前亏损的公司通过转回资产减值进行盈余管理来避免亏损，减值前盈利的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。资产减值准备成为上市公司操纵利润的工具，违背了国家颁布此政策的初衷目的，给企业本身的经营发展和社会的经济发展带来了不良的影响。规范资产减值准备，已是势在必行了。 三、提高资产减值规范实施效果 由于新会计准则所带来的许多理念和操作与我国原会计准则和实务之间存在着相当大的差异，面对这些实施过程中带来的诸多挑战，我们必须采取相应措施积极面对，改进准则中存在的不足，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。 （一）标准量化处理，增强制度的可操作性 新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，如前面所分析的公允价值的确定、资产组的划分、折现率的确定等又将会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面，操作性较强。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值会计规范。鉴于准则中对资产可能发生减值迹象的规定，我认为，应从准则的可操作性出发，尽量把标准量化处理，可将“大幅度”、“明显高于”、“远远低于”等措辞，确定一个具体比率或金额标准，以减少主观随意性。 （二）提高会计人员的整体素质 新准则的颁布对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和职业道德，才能使新准则在我国更好的推行。在新准则中，资产组的划分、资产减值迹象的判断、折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。这不仅要求会计人员具有较强的会计专业知