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营业税改征增值税对企业影响和筹划建议 　　【摘 要】 营业税改征增值税自2012年1月1日起率先在上海的交通运输业和部分现代服务业启动并实施，这将在很大程度上改变现时我国流转税制度，必将对不同的企业产生影响。因此，及时掌握新政策对于企业的影响，并做好相应的策划和准备是非常必要的。 【关键词】 营业税； 增值税； 税制改革 针对营业税中存在的重复征税问题，财政部、国家税务总局于2011年11月联合下发《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号），并率先在上海开展营业税改征增值税试点。“营改增”是国家采取的一项重要的结构性减税措施，必将对不同的企业产生影响，纳税人需要认真测算税改给企业税负及税后利润等方面带来的影响，并根据税后利润的变化适当调整企业的经营策略。 一、营业税改征增值税对不同行业企业的影响 （一）营业税改征增值税对现代服务业的影响 营业税改征增值税能避免重复征税，对于现代物流型、生产型服务企业的发展壮大是有利的，但是对于部分非生产型服务性企业，特别是大中型非生产型服务企业而言可能会加重其税收负担。 1.从税率上分析。服务性企业在营业税改征增值税之前适用的营业税税率为5%，也就是按照营业收入全额的5%计算缴纳营业税。调整之后，纳税人根据销售额（500万元为界）的不同，分为小规模纳税人和一般纳税人。税改之后属于小规模纳税人，应采用3%的增值税征收率，并且以不含税销售额为计税依据，企业税负会下降（由原先的5%减少为3%）；税改之后纳税人若属于一般纳税人，应按6%的增值税计税率计算缴纳增值税，会加重税收负担（由原先的5%增加为6%）。 2.从成本分析。生产型服务企业购进设备、采购原材料、接受应税服务等产生的进项税额可以抵扣，企业税负会下降。但现代服务业中的鉴证咨询、文化创意、信息技术及物流辅助等非生产型服务企业，由于其成本构成中的人工成本所占比重较高，人工成本不能产生进项税额，因此其主要成本构成中可以抵扣进项税额的比重过低，导致税基过高，加重了企业的税务负担。 3.对于综合性服务企业，其税负的影响是以企业总体为标准，而不是按业务类型划分分别计算，导致出现部分服务的税负降低，另一部分服务的税负提高，综合结果降低的现象。 （二）营业税改征增值税对租赁业的影响 “营改增”试点方案中对融资租赁业适用17%的增值税率，税改前按照5%的税率征收营业税。表面看税率由5%提高到了17%，好像加重了企业的税收负担，而事实上不然。 1.营业税改征增值税前，融资租赁业在营业税中归属为“金融保险”大类，按5%的税率计算缴纳营业税，其购进用于租赁的设备等固定资产时，即使取得增值税专用发票，但也属于交纳营业税的行业，其进项税不能抵扣。同样，因为融资租赁公司不能开具增值税专用发票，承租企业通过融资租赁公司以融资租赁方式租入固定资产，也会因发票的原因导致无法抵扣进项税额，生产性企业通过融资租赁扩大投资规模受到抑制。 2.营业税改征增值税后，租赁业务被纳入了增值税征收范围，更新和购置设备较多的动产租赁行业税负会因进项税额的抵扣而大量减少。同时，根据营业税改征增值税试点过渡政策的有关规定，经营融资租赁业务的试点纳税人符合一般纳税人条件，从事提供有形动产融资租赁业务，经由人民银行、商务部和银监会批准，其实际负担的增值税额超过3%的部分给予即征即退的增值税优惠政策。也就是说，融资租赁公司虽然在分期收取租金时据实开具了增值税专用发票，但其缴纳增值税后的实际税负率最高为3%，较5%的营业税税负率降低了两个百分点，这大大降低了融资租赁企业的税收负担。就承租企业而言，在租入机器设备时由于可以从融资租赁公司取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额，其增值税税收负担大大降低，有利于生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。 （三）营业税改征增值税对交通运输业的影响 从交通运输行业整体来看，作为营业税纳税人，交通运输企业在购进原材料、运输设备、燃料时所缴纳的增值税不能抵扣，纳入改革试点成为增值税纳税人后缴纳的增值税就可以按照规定进行抵扣，对交通运输业是一项减负措施，有利于行业的长远发展。但是由于交通运输企业的个体差异，在某些交通运输企业中会出现税务负担不降反而加重的现象。如营业税改征增值税后装卸搬运服务和货物运输服务的税率从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，提高了8个百分点，变动的幅度非常大，特别是货物运输服务实际可抵扣的项目较少，税改后企业的实际税负出现大幅提升。 交通运输企业中属于资本密集型的占了大多数，其中固定资产的折旧和摊销在整个运营成本中占的比重较大，比如港口、航空、高速公路等，所以固定资产的进项税能否抵扣直接影响到交通运输企业的税负高低。如果企业的投资建设在税改前已经完