第六章、存货与仓储.pptVIP

第六章 6.1 概述 所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等，所涉及的利润表项目主要是营业成本等。 其中存货包括包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等 。 本章重点介绍存货、营业成本审计 存货与仓储循环的特性 一、涉及的主要业务活动 以制造业为例，本循环的主要业务活动包括： 计划和安排生产、 发出原材料、 生产产品、 核算产品成本、 储存产成品、 发出产成品等。 上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。 二、主要凭证与会计记录 这一循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成，其所涉及的凭证和记录主要包括： 生产指令、 领发料凭证、 产量和工时记录、 工薪汇总表及工薪费用分配表、 材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、 成本计算单、 存货明细账等。 6.2 存货审计 P120 6.2.1存货审计概述 存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。 存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。 6.2.2存货监盘 (一)存货监盘的定义和作用 P120 存货监盘是指注册会计师现场观察计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 包含两层含义： 一是注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点， 二是在此基础上根据需要适当抽查已盘点存货。 (二)存货监盘计划 1．制定存货监盘计划应实施的工作。 (1)存货项目的重要程度。考虑并评价存货项目的重要程度直接关系到注册会计师如何恰当地分配审计资源，需要考虑的因素： ①存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系。 ②各类存货(原材料、在产品和产成品)占存货总数的比重。 ③各存放地存货占存货总数的比重。 (2)与存货相关的重大错报风险和重要性： 重大错报风险。存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。 外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，技术进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。 以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险： 具有漫长制造过程的存货。 (如飞机制造和酒类酿造)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动。 具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性。 商品存货。计价，因为商品极易受到市场波动影响。 与时装相关的服装行业。消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。 鲜活、易腐商品存货。此类存货变质的风险很高。 具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货易于过时。 单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 (3)查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。 在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容 (4)考虑实地察看存货的存放场所。 这有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。 注册会计师应关注所有的存货存放地点，以防止被审计单位或自己发生任何遗漏。 (5)利用专家的工作或其他注册会计师的工作。注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况(如矿石堆)，或在收集特殊类别存货(如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等)的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。 (6)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。包括盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师