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平衡积分卡在企业内部控制评价中应用 　　摘 要：内部控制评价是实现内部控制目标和发挥内部控制作用的重要手段，构建一个完整、规范的内部控制评价体系无论对于政府还是企业都是至关重要的。因此，从国际流行的平衡积分卡入手，探讨利用平衡积分卡框架在内部控制中的应用，试图通过建立内部控制和平衡积分卡之间的联系为内部控制评价提供一些新思路。 关键词：内部控制评价；平衡积分卡；评价模型 中图分类号：F239.45 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）17-0024-03 引言 轰动全世界的安然事件发生之后，美国政府加大了对企业内部控制工作的重视，随即出台了《萨班斯法案》，它引发了全美对内部控制的空前重视。该法案明确提出了内部控制评价的具体要求。法案确立了企业内部控制信息强制披露的制度要求，提出了对内部控制评价框架应具备的条件，这在很大程度上减少了管理层内部控制工作中的盲目性，使内部控制工作更具效率和效果。 我国于20世纪80年代末开始关注内部控制评价工作，在90年代后期我国政府开始重视企业内部控制的规范化和法制化建设，五部委均出台了关于内部控制评价方面的规范，这些规范对于推动企业加强内部控制建设起到了相当重要的作用。但我们也应该清楚地认识到，如何具体的实施内部控制评价尚缺乏明确的规定，相当多的企业管理层或员工对内部控制评价缺乏清晰的认识和理解，有的甚至对内控评价有错误的观念。 本文认为，构建一套规范完整的内部控制评价体系无论对于监管部门还是企业都是有很大作用的，若缺乏应有的内部控制评价体系，内部控制的作用将大幅下降。内部控制为企业的经营和财务管理活动服务，健全有效的内部控制应能保证企业的经营和财务活动顺利开展，尽管经营指标和财务指标并不是内部控制活动的具体表现，但经营和财务方面的某些指标可以在某种程度上说明内部控制的有效性[1]。评价企业绩效的平衡积分卡在某种程度上也是依赖财务指标来说明的。内部控制评价和平衡积分卡二者有一定的相似性。由此，本文尝试利用国际流行的平衡积分卡框架来构建我国的内部控制评价体系，并希望对企业内部控制评价模型提供一些新思路。 一、平衡积分卡的内容及在内部控制评价中的应用 平衡积分卡由哈佛教授Robert Kaplan和诺朗顿研究院的执行长David Norton设计的一种综合业务评价系统。平衡积分卡的核心思想是通过财务、客户、内部流程和学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，即实施绩效考核、绩效改进与战略实施、战略修正的战略目标过程[2]。它把绩效考核的地位上升到企业的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。平衡积分卡是以企业的战略为基础，并将各种衡量方法整合为一个有机整体，既包含了财务指标，又通过顾客满意度、内部流程、学习和成长的业务指标来补充说明财务指标，这些业务指标是财务指标的驱动因素。图1描述了平衡积分卡的4个方面及相互关系。 平衡积分卡的平衡是指在以下4个方面保持平衡：在长期目标和短期目标之间、股东与客户和内部流程与学习成长之间，在所求的结果和这些结果的执行动因之间，在强调客观性测量和主观性测量之间。 内部控制评价是指通过对企业内部控制的执行过程的监督和结果的评价，发现其内部控制的缺陷和薄弱环节，并有针对性的提出改进意见和建议，从而促进企业内部控制制度的进一步加强和完善[3]。内部控制作为提升企业经营业绩和管理水平的重要工具，不仅关系到企业的质量和自身的发展，而且也关系到广大投资者的利益和资本市场的健康发展。对内部控制进行评价就是对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素的情况的评价。控制环境是内部控制的关键，是其他4个要素的基础。如果没有一个有效的控制环境，其他4个要素无论质量如何，都不可能形成一个有效的内部控制。所以，要评价内部控制的完成情况，必须从企业对控制环境的评价入手。5要素的关系如图2所示。 1.控制环境的评价：控制环境的评价主要是针对公司组织结构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等所作的评价。在组织架构的评价方面，企业是否按照国家的有关法律法规进行股东大会决议，企业章程是否结合了企业的实际情况，是否明确了董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置；在发展战略发面，企业是否能根据现实状况和未来发展趋势进行科学的预测，并制定出企业的发展目标和战略规划；在人力资源方面，企业是否根据其自身的发展战略，合理配置了人力资源，是否调动了员工的积极性和潜能为企业创造价值；在企业文化方面，企业是否有全体员工所认同并遵循的价值观、经营理念和企业精神；在社会责任发面，企业是否有履行社会责任和义务，如安全生产、环境保护等。 2.风险评估的评价：风险评估是内部控制的前提，它包括两