美国转移定价之最优法规则评析与借鉴.pdfVIP

2014年3月 国际商务研究 Mar．2014 《∞∞％秘鞲鳓糍％∞∞獬∞麟秘嘞m神_…一一。……。一一 ，， ………。一 …………………一………一…u…一……—甜鞴_∞目％酾獬∞m____m一 蕊蛩毖翥黧艘……一…………一竺燮竺些羔垒型………一……………盥繇黝红缴 美国转移定价之最优法规则评析与借鉴 叶莉娜 (吉林大学法学院，吉林长春130012) 摘要：转移定价方法的选择对纳税人和税务-3局都很重要。-3前，在独立交易原则下形成了 至少5种可接受的方法，供征纳双方依据个案的事实和情况予以选择。美国实施的最 优法规则旨在为转移定价方法的选择提供具体指导。最优法规则与OECD指南的相关 规定并不存在本质的区别，但前者兼顾了原则性和灵活性，更具有操作意义。虽然该 规则也面临着来自无形资产、纳税人证明负担、会计准则等的冲击，从而使该规则的 应用受到限制，但其价值仍然不容忽视。对于引进跨国投资最多、跨国公司转移定价 问题日趋严重的我国而言，最优法规则在原则性与灵活性的权衡、未列明方法的应用 和创新、以及以比例原则规制税务机关的自由裁量权等方面对我国转移定价税制的完 善具有启示意义。 关键词：转移定价；最优法规则；独立交易原则；OECD指南 中图分类号：DF963 文献标识码：A 文章编号：1006—1 独立交易原则(Arm’s Length 当局调整转移定价行为的共同准则，被OECD④和美国当作转移定价判断和调整的基 础性原则。在该原则的指导下，OECD和美国都详细而又明确地规定了独立交易原 则下可接受的方法，②包括列明的方法和未列明的方法。就列明的方法而言，共有5 种，分为两大类，第一类被称之为传统交易法，包括可比非受控价格法、再销售价 格法、成本加价法；第二类被称之为交易利润法，包括利润分割法和可比利润法，⑧ 纳税人和税务管理当局主要是在这5种列明的方法中进行具体选择。历史上，美国和 OECD--样，也认为交易法是被优先适用的，只有在交易法不能适用的情况下，才适 用其他方法。3种交易法在传统上也是按照顺序适用的。随着跨国公司交易情况的日 趋复杂化，这种较为僵化的做法已不能满足现实需要，并且也容易导致纳税人和税 收稿日期：2013-04—06。 基金项目：2012年国家社科基金项目“国际税法的热点问题与核心问题”(项目编号：12BFXl33)。 作者简介：叶莉娜，女，吉林大学法学院博士研究生，渤海大学经法学院客座教授，研究方向：国际税法学。 ①OECD在其指南中设立专章(第一章)分析独立交易原则，并且在其指南第8章第8条也明确将独立交易原则作为成本分摊 for 协议立法的基础原则。见：OECD．TransferGuidelines MultinationalandTaxAdministrations Pricing Enterprises 22JULY I and VIII(C)。 2010．ChapterChapter ②美国依据调整对象的不同，在其税法典的不同部分规定了具体的使用方法，其中关于有形资产转移的方法规定在美 GuidelinesforMultinationalandTax 规定。参见：OECD．Transfer Administrations，2010， Pricing Enterprises II。 Chapter ⑧需要注意的是，OECD不承认可比利润法，另起炉灶推出了交易净利润法。因为本文以美国法为研究对象，故此在此处 也仅仅以可比利润法冠名。实际上两