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试论营业税改征增值税试点几点思索 　　【摘要】营业税改证增值税试点受到了社会各界的广泛关注，这个试点预示着增值税扩围的开始，预示着我国商品劳务税收制度的改革。“营改增”是一项结构性减税措施，它是否真能起到减少企业负担的目的？它是否真能促进经济的发展？针对这些问题，本文就营业税改征增值税试点作了一些分析和思考。 【 关键词】营业税改征增值税，财政收入，税收负担 自2012年开始并逐渐扩大的营业税改征增值税试点引起了非常广泛的讨论，现在社会分工更加细化、货物和劳务的界限不再那么明显，我国企业面对的国际竞争程度也更加剧烈；面对着新的经济形势，这场营业税改征增值税的改革是否必要，改革中又造成了什么影响、暴露了哪些问题，出现的问题应该从何种途径寻求解决的方法，本文提出了自己的建议，归纳了以下几点： 一、改革的必要性 1994年我国进行了税制改革，这次改革形成了营业税与增值税的并存格局，营业税征收的范围是无形资产、不动产和其他劳务，增值税征收的范围是货物及加工、修理修配劳务，当时的税制改革是与当时的经济发展情况相适应的，也对经济起了有效的促进作用。但随着经济形势的不断变化，两税并存的格局暴露了许多的问题，而且由于货物与劳务的界限越来越难以区分，对之进行改革的要求越来越迫切，主要有以下几个方面：从企业来说，迫切希望改变营业税本身和营业税与增值税之间重复征税的现象，藉此减轻税负。从国家经济层面来说，营业税改征增值税一个是能延长增值税的抵扣环节来防止税款流失，另一个是希望借此助推经济结构调整，提高服务业的竞争力、促进其发展。还有从硬件方面来说，信息技术使得我国税收征管水平得到提高，创下了两税合一、全面征收增值税的征收条件。 二、 营业税改征增值税的影响分析 1、营业税改征增值税对企业税收负担的影响。营业税是全额计征的价内税，而增值税是采用进项税抵扣制度的价外税，所以不能单从税率上来比较两者间的税负。此次营业税改征增值税试点，对于小规模纳税人，征收增值税额是不含税销售额的3%，我国大部分服务业的营业税税率为5%，仅交通运输业等少部分服务业税率为3%，所以对小规模纳税人来说，税收负担大部分是有所降低。 2、营业税改征增值税对税制结构的影响。我国的流转税主要包括消费税、营业税和增值税，以前营业税主要课征范围是第三产业，而营业税改征增值税试点使增值税课税范围扩大到现代服务业。营业税是地方主体税种，增值税是中央主体税种，虽然试点规定营业税改征增值税的税收收入仍归地方，但到改革后期，营业税改征增值税对中央和地方财权分配的调整是巨大的。而且，营改增后，增值税的税率结构由之前的零税率、13%以及17%的三档税率变更为零税率、6%、11%、13%以及17%的五档税率，这在给纳税人更多选择空间的同时增加了税收征管的难度。 三、营业税改征增值税试点面临的问题 1、中央与地方税收利益的调整。增值税和营业税的合计税收收入占我国全部税收收入的比例接近50%，以前的营业税收入除银行、保险、铁道的一些总公司集中缴纳的以外，绝大部分税收收入归地方所有，而增值税除由海关代征的部分进口环节增值税，其余的中央与地方按75%、25%的比例分享，营业税改征增值税若要全面铺开正式实行，则面临着要重新划分分税的原则、界定分税的标准，要解决如何在保证国家宏观调控的有效性的基础上兼顾地方利益这个难点问题。 2、国税与地税之间的征管问题。我国目前实行的是分税制体系，国税和地税有分工、有合作，营业税改征增值税对地税机构的设置以及地税的职能都会有很大的冲击。而且，增值税一税独大也会给财政收入的稳定增加新的风险。不过从另一方面来说，两套税务机构并存加大了国家的行政支出和纳税人的纳税成本。 3、提高了对增值税征管条件及能力的要求。我国服务业规模普遍比较小，纳税企业数量多，而且很多小规模企业存在会计核算不规范、不完善的现象，将服务业纳入增值税征收范围，面对众多的纳税企业和个人，发票多且零星分散，很多劳务服务周期又短，这些都提高了对征管条件和能力的要求。 四、解决试点中出现问题的对策建议 1、开发新的地方主体税种或提高地方对增值税税收的分成比例。营业税改征增值税会造成地方政府税收收入减少，要保证地方政府公共服务及职能的正常运转，可以从两个方向做出调整：一方面可以开发新的地方主体税种，现在世界上很多国家地方税主体税种是财产税，这个税种在我国还未开征。另一方面也可以在科学的测算后确定新的中央与地方对增值税税收的分成比例，适当提高地方对增值税税收的分成。 2、进一步深化税收信息管理系统建设。我国税收信息化近些年来取得了长足的进步，现在应该进一步使我国税收信息管理系统网络化、自动化、深度化、全面化，以此来提高征管效率、也降低税务征管及