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全面预算中预算松弛问题和对策研究 　　全面预算管理作为企业进行战略实施和管理控制的主要手段，在国外大中型企业已普遍采用。但预算松弛造成的预算目标与企业实际经营情况的偏离，使全面预算不能有效发挥作用。预算松弛主要表现在预算执行者低估收入、高估成本，低估产销量甚至销售价格，夸大完成预算的困难等等。这有利于下级完成预算目标，但是却损害了企业的整体利益。解决预算松弛问题，有利于企业采用全面预算对生产、投资决策、资金运作等活动进行有效规划，有利于企业战略目标的实现。 一、预算松弛对企业的影响 预算松弛在企业管理中是经常出现的一种现象，适度的预算松弛有助于树立预算执行者完成预算的信心。这是由于影响业绩的因素并非全部在预算执行者的控制之下，这些因素的存在，使得预算执行者所在部门运行得再好他们的业绩也很难反映出他们所付出的努力。预算执行者虽然无法控制这些外部变量，但他们可以了解这些因素对自己业绩的影响，在预算编制过程中考虑这些诸如与特定产品有关的经济预测、影响特定产业的市场状况以及利率等外部因素可以减少预算执行者完成预算的风险和压力。 但是过度的预算松弛将会影响全面预算的有效性。第一，预算宽松会影响各部门的协调运行，降低企业经营效率。以销售部门为例：全面预算的编制起点是销售预算，假如销售部门能够达到的销售目标是800万，但是却只做了500万的预算。那么其他部门只能相应的按照500万的销售预算编制生产预算、费用预算等等。但是当销售部门的业绩实际突破了500万时，其他部门不得不跟进。实际上，其他部门由于准备不足，并不愿意随便接受销售部门追加预算，从而影响部门间的协调，造成企业的损失。第二，过于宽松的预算不能起到应有的激励作用，不能实现成本的最小化与利润的最优化，很难提高企业的经营效率。第三，过于宽松的预算给预算执行者掩盖失误提供了空间，由于预算的执行缺乏难度，即使预算执行者工作不够努力、经营效率低下，他们的工作失误也很难被发现，也就不可能知道造成预算差异的真正原因，影响了业绩评价的客观性，使全面预算管理难以达到效果。 二、预算松弛产生的原因 预算松弛之所以在实施全面预算管理的过程中普遍存在，在主客观方面都有其诱因。 从主观方面来看，主要有以下原因：第一，委托人与代理人的目标不一致。委托人追求的目标是企业价值的最大化，希望代理人可以从企业长期和整体的利益出发，而代理人则更关注自己的经营业绩、报酬、升迁的机会以及在企业中的控制力等等，他们的出发点是个人或自己所在部门的利益。所以，当预算执行人在制订全面预算指标的时候，考虑的是如何使目标更容易达成。第二，规避风险。预算通常是在预算期开始之前，由企业根据历史经验和对未来的预测而制定的。在预算的执行过程中，往往会发生一些难以预测的事件，对预算的执行造成不利的影响。如果上级不能对这些事件予以谅解，并相应调整预算标准的话，那么这些不良后果将完全归咎于预算执行者。第三，谋求超额奖励。在预算管理中采用的比较传统的激励报酬模型是松弛引导型激励方案。在这个方案中，没有对低报预算设定惩罚。也就是说，在经营业绩不变的情况下，预算目标压得越低，被考核者的业绩就会表现的越好，他们得到的超额奖励也会越高，而不需要支付任何的代价。第四，防备上级对预算任务层层加码。由于预算上报后管理层会根据整个企业的目标和资源配置情况对预算进行调整平衡，预算执行者为防止上级调高预算指标而事先保留出一定的空间，而上级也会考虑到这一点从而采取相应的措施，这就形成了一种恶性循环，博弈的结果只会使预算松弛更加严重。 从客观方面来看，原因主要有以下两点：第一，信息不对称是产生预算松弛的客观基础。在预算管理中，预算执行者往往直接拥有或接触与制定全面预算有关的各种信息，而管理层得到的信息则是从执行者那里间接了解到的。这就使得预算执行者在提供预算信息的时候，能够利用自己的信息优势，控制信息的供应量，对信息加以修饰或虚报，这就涉及到逆向选择及道德风险问题。第二，参与型的预算编制方法是产生预算松弛的前提。传统的预算编制方法是自上而下式的，这种集权型的预算编制方法容易使预算脱离实际，不利于调动预算执行者的积极性。因此，现在企业普遍采用的都是参与型的、自下而上或上下结合式的预算编制方法，这样就在企业中创造了一个民主和谐的环境，使预算执行者能够对预算目标产生认同感，激发下属执行预算的自觉性。但也正因为如此，预算执行者获得了参与预算、制造预算松弛的机会。 三、解决预算松弛的对策 1、解决预算松弛问题的一种有效的方法是“联合确定基数法”，又称“HU理论”。它是由杭州商学院院长胡祖光在2000年提出的。“联合确定基数法”给出以下建议：①每年的预算数由上下级共同确定，也就是说，最终的合同预算数C（Contract）应当