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Finance＆Tax财 税 电子货币结算下的税收征管问题及对策 ◎文 ／于 枫 摘 要：电子商务在有效推动商_,E~lt45-电子货 币结算的同时．也对相应的税收征管提 出了新挑 战。本文从规范商业银行 电子货 币结算 中的涉税行为 出发 ，分析 了税收征管面临的新r--]题 ，提 出了有 效防止税收流失、规范税收管理的政策建议。 关键词 ：税收征管；商业银行；电子商务；电子货币结算 中图分类号 ：F810 文献标识 ：A 文章编号 ：1006—1255一(2012)06—0067—02 随着信息化建设的深化．电子 来 ．电子化交易的税收征管困难 ． 由于课税对象难于界定 ．也就难以 商务经历了十多年的发展 ．已呈现 主要体现在以下方面： 确认适用的税种和相应税率 。例 出巨大的市场空间 电子商务所依 (一)电子化交易中税收的课税 如 ．税法规定销售计算机软件经过 托的电子货币结算 ．呈现 出虚拟 对象难以确认 国家版权局注册登记后．销售时不 化、数字化以及高效性等特征，有 电子商务所产生的电子结算 、 征收增值税．而对转让的所有权以 效促进 了全国乃至全球贸易的高 网络银行、电子发票以及电子登记 及著作权征收营业税。但对于电子 速发展。然而电子商务发展所引致 等 ．对于建立在传统交易形式基础 音像影像资料、电子书籍等销售行 的税收征管问题也 日益凸显 上的税收征管制度是一种挑战。现 为 ．现行税法规定按照销售货物征 行电子商务以交易类型为划分标 收增值税 同样是涉及专利所有权 一 、 商业银行电子货币结算制 准 。分为离线交易与在线交易。离 的文化数字产品．适用的税种却大 度下的税收征管挑战 线交易通过网络达成传统交易模 相径庭 对于游戏币等虚拟货币的 网络技术的普及带来 了商业 式中的合 同签订、承诺履约等环 交易．更是难以准确认定其适用的 银行电子结算的广泛应用．以此为 节 ．通过物流系统发送实物，采取 税种和税 目．这进一步导致了税款 依托的电子商务也获得了飞速发 现金、支票、电子银行账户等手段 征收中 自由裁量权空间过大的问 展 根据中国电子商务协会的统计 支付货款 此种交易方式实质上没 题。 数据 ．2011年上半年我国电子商 有脱离传统交易模式 ．仍在一定程 f二 电子化交易中税收的计税 务交易额 已达到 2．95万亿元 ．全 度上适用于现行税收征管模式。在 依据监控 困难 年则已超过6万亿元 ．比2010年 线交易的商 品标 的通常没有实物 伴随电子商务产生的虚拟货 的4万亿元交易额 ．增长了将近 形态 ．交易对象是虚拟化的数字信 币、电子银行、电子支票等非实名 50％。电子商务活跃 了市场经济． 息产品以及广告发布等衍生服务． 支付结算方式的涌现．税务机关往 扩大了交易的范围．同时也给税收 难以准确界定交易内容属于劳务 往无法获取真实有效的涉税交易 征管工作提出了新的课题 概括起 提供，还是属于提供特许权使用。 信息，计税依据难以确定．传统税 作者简介 ：于 枫 (1970一)，中国建设银行天津分行 。邮编 ：300