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企业内部控制制度建设和实施探究 　　本文基于“企业内部控制”层面设计开展了问卷调查，调查了海南省企业至2011年底内部控制制度建设及实施的情况，涉及内控环境、控制活动、信息与沟通、风险评估及内部监督五大要素及18项应用指引和评价指引的内容。历经半年多时间，回收有效问卷126份。回收的126份有效问卷，反映出被调查单位类型、所处的行业及其规模情况如下： 一、被调查单位基本情况分析 （一）被调查单位类型情况 国有企业56家，占样本总数的44% ；集体企业18家，占14% ；民营企业45家，占36%；外商投资企业2家，占 1.5% ；其他企业5家，占4.5%。其中：股份制企业54家，占43% ；非股份制企业121家，占57% 。 （二）被调查单位所属行业情况 工业企业38家，占样本总数的30%；建筑业企业9家，占7%；批发零售业企业35家（其中零售业20家），占28%；交通运输业企业10家，占8%；住宿和餐馆业企业27家，占21%；其它行业企业7家，占6%。 （三）被调查单位规模情况 根据新出台的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），对调查数据进行重新统计、分析。工业企业、建筑业、批发业、交通运输业中2011年营业收入5000万元及以上且从业人数300人及以上（其中批发业从业人员20人及以上）的有40家，占样本总数的32%；零售业中从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的有 6家，占样本总数的5%；住宿和餐馆业从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的企业有9家，占样本总数的7%。统计结果显示，大中型企业占样本总数的44%，小企业占到56%。 从上述统计数据来看，被调查单位无论从单位类型、所处的行业、还是其规模上都具有一定的代表性。所分析的样本在海南省企业中具有较好的代表性，对调查结果的分析可以较好地反映海南省企业内部控制制度建设及实施情况。 三、内部控制制度建设及执行效果统计分析 有健全的成文制度的企业，有35家，占样本总数的28%；有成文的制度但不健全的企业，有47家，占37%；有38家企业，有成文的制度，但很不健全，占30%；有6家基本没有成文制度，占5%。有18家企业认为内部控制制度非常有效，占样本总数的14%；25家企业认为比较有效，占20%；72家企业认为部分有效，占57%；11家企业认为基本无效，占9%。 （一）制定与有效执行内控环境类制度情况 具体见表1。从表1的统计结果可以看出，企业治理结构、内部机构设置的合理性方面，有制度且执行情况在一般及以上的占样本数76%；有成文的发展战略且执行情况一般及以上占样本数的67%。说明海南省企业的管理层较充分地认识到内控环境中的组织结构、发展战略在经营企业方面的重要性，并尽可能地使治理结构、内部机构设置趋于合理，使发展战略更加明确并保持稳定。但在任用人员的合理性、是否以主业为核心形成整体的团队向心力、履行社会责任方面，无制度及有制度不执行及执行情况不好这三种情况合计均超过50%，说明海南省企业内控环境中的人力资源管理、企业文化建设、社会责任履行等方面亟待改善。 注：0.无制度.1.根本没有执行2.执行情况不好3.执行情况一般4.执行情况较好5.执行情况很好；说明：如果调查问卷中有同时选择两个选项（“0”及“1-5”中的一个）的只算0项，按无制度情况来统计。下表2、表3与之相同。 （二）制定与有效执行各项具体业务活动类制度情况 具体见表2。从表2可以看出，各项具体业务活动制度健全及有效执行情况也不容乐观。只有“资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、财务报告”的制度制定及执行情况比较理想。执行较好及以上的企业数超过样本总数的50%，其余的制度制定及有效执行情况依次排序为：工程项目、研究与开发、业务外包、担保业务。其中，36%的样本企业在业务外包方面无制度、35%的样本企业在研究与开发业务方面无制度、32%的样本企业在担保业务方面无制度。 （三）内部控制方法（手段）使用情况 具体见表3。内部控制方法最有效是会计系统控制，有57%的企业认为非常有效。其次是合同管理控制、财产保全控制、全面预算控制、内部报告控制、授权审批控制、内部信息传递控制、不相容职务相分离、信息系统控制、风险控制。有效性较差的有信息系统、风险控制的方法，说明如何有效使用信息技术（IT）、控制好风险是海南企业界急需探索和解决的问题。 三、结论及建议 尽管海南省财政厅会计处每年都按规定对全省的会计人员进行后继教育培训，近二年的主要培训内容均为企业内部控制，统计结果显示仍有8%的样本企业大概了解，3%的企业基本不了解。87%的企业主要是通过财政部门的文件及相关培训，了解企业内部控制的。通过相关杂志、网