内部审计教学课件（周晓珺）第四章 内部控制审计.pptVIP

第四章　内部控制审计 学习目标： 1、掌握内部控制的概念、构成要素、基本形式、类型、责任； 2、掌握内部控制五要素审计的审计目标和审计要点； 3、掌握内部控制审查与评价的内容、程序和方法； 4、了解内部控制审计的基本要求 教学时数：4学时 案例导入 巴林银行(1763-1995)倒闭案 安然公司(1985-2002)破产案 中航油新加坡公司（2004）巨额亏损案 中国银行（2005）惊天大案 关于内部控制 国家审计署审计长李金华在2004年CCTV中国经济年度人物颁奖晚会致辞中说，一些部门、单位和企业之所以出现违法违纪问题，主要是其不重视管理，内部控制苍白无力。 审计署第一位总审计师孙宝厚博士认为：“内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，是现代企业管理的重要手段。国外巴林银行的倒闭、安然公司的破产，国内中航油新加坡公司的巨额亏损、中行屡现惊天大案等，无不与企业内部控制制度失灵有关。有控则强、失控则弱、无控则乱。” 关于内部控制 2008年5月22日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。 2010年5月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制配套指引》，要求自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上交所和深交所主板上市的公司施行，在此基础上择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前施行。 《指引》连同此前发布的《规范》，标志着适合我国企业内部控制规范体系已基本建成。 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演进 早期：可追溯到西方的议会控制、我国古代的御使制度 近代：是企业大规模化及资本大众化的结果 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演进 1、内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。 基本假设：两个或两个以上的部门或人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两个以上的部门或人有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。 主要特点：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制。这样每一项业务必须经过多个人员或多个部门交叉检查和控制，在很大程度上减少了无意识的出现差错和有意识的营私舞弊现象的发生。 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演进 1、内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 两方面缺陷： （1）内部牵制系统只局限于特定的会计范畴，还没有对交易的处理方式有全面的了解 （2）内部牵制是从公司经济业务的“业务点”出发进行的控制，不强调“业务点”与“业务点”之间的联系性，缺乏对公司整体业务的控制 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演进 2、内部控制(Internal control)制度阶段（20世纪40年代～70年代） 1949年美国会计师协会（AICPA）首次提出并解释了内部控制的概念。“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。” 在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演进 3、内部控制结构（Internal control structure）阶段 （20世纪80年代） 1988年美国注册会计师协会发布了《审计准则文告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念。指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”具体包括三方面的内容：内部控制环境、会计制度、控制程序。 第一节 内部控制概述 一、内部控制的演进 4、内部控制整体框架阶段 （internal control integrated framework） 进入90年代，美国COSO委员会提出报告《内部控制—整体框架》指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素包括：控制环境（control environment）、风险评估（risk appraisal）、控制