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企业会计政策选择和纳税筹划 　　一、会计政策选择与税务筹划的关系 会计政策选择，是指企业在既定的选择范围内，结合企业经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析，从而拟定会计政策的过程。 税务筹划是指纳税人在法律许可的前提下，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，选择纳税支出最小和资本收益最大的综合方案，从而获得最大税收收益。 税收筹划是财会和税收理论界的热点问题，随着经济的发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或经济管理中不可缺少的重要组成部分，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。企业进行所得税筹划的过程，也是会计政策选择的过程，不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。企业如何在法律制度的约束前提下最大限度谋取企业利益，从纳税筹划的角度选择合理的会计处理方法，是每个企业在会计核算中面临的具体问题。企业进行税收筹划的途径很多，如缩小税基、采用低税率、延期纳税以及享有税收优惠等。其中与会计政策选择相关的税收筹划主要是缩小税基额和延期纳税，从而缩小应纳税所得，获取资金的时间价值，实现税后利益最大化。 二、税务筹划对会计政策选择的影响 （一）收入方面 我国现行税法对销售收入实现时间的规定与产品销售收入实际流入的时间是有出入的。法定时间与实际时间的脱节往往会给企业带来许多经营上的麻烦。在我国，税制和财务制度两者对于纳税义务发生时间和销售实现时间是不一致的。而企业产品销售收入实际流入的时间往往会因为多种原因滞后于纳税义务时间。这样不仅会造成企业资金紧缺，而且丧失延迟纳税的税收屏蔽。所以，对产品销售收入实现时间的筹划是必要的。从收入收益确认的时间来看，主要包括三种：一种是在销售前确认的收入，一种是在销售时确认的收入，还有一种是在销售后确认的收入。以下便从这三方面来进行探讨： （1）在销售前确认的收入。主要指长期合同收入。这类收入的特点是整个产品尚未完成，收入按其生产的进度来确认。对这类收入的筹划，我们着重是从两方面来进行：一是从金额来进行。长期合同收入由于其产品的生产周期长，其真实价格往往难以准确确定，我们便可利用这一特点，尽可能低估其总价格，从而使产品尚未完工期间确认的收入更小。二是从时间来进行。在时间方面，我们出发点是延长收入确认的期间，因为这样，在总价格确定的情况下，便可使从前期确认的收入更小，从而赢得资金使用时间方面的效益。 （2）在销售时确认的收入。一般来讲，如果销售方的产品所有权已转移给购货方，且获得了收取货款的权利，销售便已实现，即要承担纳税义务。对于应在销售时确认的收入，我们筹划的重点是，如何推迟收入的真正实现，从而延迟纳税义务。比如，企业的产品销售对象如果是商业企业，且货款结算是采用售后付款方式，我们便可使用委托代销的核算方法。所谓委托代销是指，委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求将商品出售后，开具销货清单交给委托方，委托方即确认销售的实现。如果不采用委托代销的方法，那么在产品已经发出，且获取了收取货款权利时，不论是否收到款项，均应确认收入，并履行纳税义务。改为委托代销的办法，便可以推迟收入的实现，延迟纳税的义务。因为，按税法的规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售代销清单的当天为纳税义务发生日。这样比起按销售成立时确认收入，将赢得更多的资金使用时间。又如，在销售过程中，如果货款无法在销售时全部收到，且收回的时间可能较长，我们便可采取分期收款的方法进行核算，因为分期收款核算法，可按合同约定的时间确认收入，这样不仅可以减少当期增值税的销项金额，而且可以减少当期的应税所得额。 （3）在销售后确认的收入。首先需要说明的是，这里所指销售后确认的收入不仅仅指销售产品方面的收入，还包括投资实现的收益。销售收入实现时间是和结算方式密切相关的，现销方式和赊销方式就意味着产品销售收入实现时间的不同。对产品销售收入来讲，售后确认的收入主要指赊销和分期收款收入，对售后确认的收入，我们筹划的重点是选择有利的方法，推迟收入确认的时间。 （二）费用方面 纳税筹划的费用会计政策选择。从费用与收入配比的形式来看，可将费用分为三类：一是直接配比的费用，二是间接配比的费用，三是期间配比的费用。以下笔者分别从这三方面来进行阐述： （1）直接配比的费用。主要包括诸如直接材料、直接人工以及各类存货等。这类费用的特点是，可直接形成各类存货，且同类存货的实际成本，由于形成的时间不同而不同，在收入实现时，这类费用可以与其直接配比。我们对直接配比费用的策划，重点是如何对其进行计价。我国的会计制度规定了许多不同的方法，有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、单独计价法等。税收法规也允许企业对这些计价方法进行选择，只