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审计失败成因研究和规避措施探究 　　摘要： 财务报表能够通过数据更加直观的体现企业的发展情况，便于投资者做出正确的财务决策。由于财务报告的在全球市场的重要性，企业经常会要求会计师事务所粉饰财务报告中的某些信息，最终就会导致审计失败，这样的财务舞弊案件不仅影响了投资人的投资积极性，也不利于市场的良性运转，对于事务所的公信力也有很大打击。审计失败一旦发生波及范围之广是难以控制的，所以这就要求注册会计师能够将审计失败发生的风险控制在一个较低的水平。为此，通过结合在印度发生的特大财务舞弊案件——萨蒂扬公司审计失败案件，从注册会计师、被审计单位、政府监管三方面共同分析审计失败的原因，并针对形成原因提出对应解决措施。 关键词： 审计失败；注册会计师；财务报告 中图分类号： D9 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2014）04-0175-02 注册会计师最重要的审计业务就是财务报表的审计，在达成审计业务约定后注册会计师通过执行审计程序，对被审计单位的财务报表发表审计意见。在整个审计过程中一旦发生审计失败会导致市场交易秩序的混乱，并给股票市场带来巨大波动，基于上述因素注册会计师必须要控制审计失败的发生。现在社会的审计失败不再单单是由于客观因素造成，还有很多审计失败是企业、注册会计师为了牟取暴利主观造成。通过结合2009-2011年间发生在印度的特大财务诈骗案件——萨蒂扬审计失败案件为例分析可能发生审计失败的因素，并分析合理规避审计失败发生的办法。 1 审计失败的认定标准 审计失败一般是指，注册会计师在执行审计业务后签发了与被审计单位实际不相符的审计意见。 审计失败包括两种类型，一种是按照准则执行审计程序后发表了错误的审计意见，另一种是没有正确执行审计程序导致发表了错误的审计意见。 执行恰当的审计程序后发表了错误审计意见，是由于财务表报固有的风险照成的，可能是由于注册会计师业务能力决定的。没有执行恰当审计程序导致的审计失败，分为注册会计师主观、客观因素照成的。由于客观因素照成审计失败是注册会计师职业能力的问题。由于主观因素照成的审计失败，可能是注册会计师为了谋求个人利益引发的审计失败。 2 萨蒂扬公司审计失败案例简介 2.1 萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家纽约证券交易所上市的印度公司，主要提供专业的网络信息服务，帮助客户在市场竞争中找到提高竞争力的方法。萨蒂扬公司的办事处遍布全球，很多全球知名企业都曾是萨蒂扬公司的客户。 2.2 案例回顾 丑闻曝光前萨蒂扬公司曾是在印度首府拥有万人以上的大企业。随着公司的发展人员的不断扩充和壮大，公司成本提高了很多，可是营业利润并不像成本一样迅速的增长，这种以只提升成本而未见到明显收益的发展对于董事长拉贾来说简直是个噩耗。拉贾深知这个消息一旦被爆出对于公司的打击是致命的，自己一手创建的公司怎么能看着它葬送在自己手里，拉贾开始公布虚增的营业利润，时间一长账面利润与对外报送的财报数据上的虚报利润就出现了巨大的差额，导致在案件爆出时虚假资产占账面实际金额94%。与此同时微薄的利润收入也很难支持公司的正常营运，2008年金融海啸欧洲的经济不景气也给印度带来了不小的影响，虽然拉贾未从中谋取一分一毫的利益，甚至向银行质押了自己及一部分股东的公司股票，用来维持公司的正常营运，可是面对如此巨大的缺口公司很难继续维持下去，在2009年1月7日拉贾承认了这些年虚报的利润为实际利润的11倍。2008年9月正值公司业务旺季，萨蒂扬公司实际销售额4.43亿美元，对外报送的数据显示的销售额5.55亿美元，而实际利润1.250万美元，对外报送的营业利润为1.36亿美元。 对长达6年的审计业务合作中普华永道为何没有发现总额超过十亿的造假金额，一直拥有良好公信力的普华永道在此次事件中难辞其咎。2011年4月5日这场特大审计失败案件历时三年多终于结案，涉案的普华永道印度分公司最终被处以750万美元的罚款，虽然这是一笔巨额的罚款，但仍然不足以弥补这次事件中会计师事务所所犯下的过失。经过一番调查后美国证券交易委员（SEC）及其会计监管机构美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）坚信结论是由于普华永道印度分公司对于萨蒂扬公司的高级管理人员一味的偏听偏信，对于被审计单位的诚信过于相信，对于被审计单位提供的数据、语言沟通都很信任，几乎没有执行任何审计程序，签署了错误的审计意见，最终才导致了这起重大的审计失败案件。这样疏忽大意的结果是为普华永道带来了将近750万美元的最高金额罚款。这次审计失败案件给普华永道带来的形象打击远不止这750万美元，虽然美国证券交易委员（SEC）及其会计监管机构美国上市公司会计监督委员会（