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我国作业成本法应用探究综述和展望 　　【摘 要】 我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，越来越多的国内企业开始采用作业成本法。文章选取了发表在国内的相关论文及研究报告，从三个方面总结和回顾了我国作业成本法研究的状况，并结合作业成本法研究的发展趋势对未来研究方向予以展望。 【关键词】 作业成本法； 技术模式； 经济后果 一、引言 2012年2月财政部发布《关于征求〈企业产品成本核算制度（征求意见稿）〉意见的函》，该文件指出企业要适当引入作业成本法，这是企业应用作业成本法的政策条件。十八大报告强调指出，当代中国经济发展方式转变的主攻方向是推进经济结构战略性调整。我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，直接生产成本比重与传统制造环境相比将有所下降，同时制造费用剧增并呈多样化，这为企业推行作业成本法创造了社会经济条件。那么我国截至目前对作业成本法研究的积累如何呢？本文将以研究内容为经，以研究方法为纬，对我国作业成本法应用研究进行综述，并对未来研究予以展望。 二、应用作业成本法的技术模式研究 20世纪80年代以来，国内学者积极开展了介绍作业成本法应用理论为主的研究，而且不少业界人士结合我国实际情况，对作业成本法的应用技术模式开展了较为全面的探索。公认的管理会计研究方法有基于社会理论方法、基于组织理论方法、基于实地调查和案例研究方法、基于行为理论方法（Bob Ryan，2002）。这里以这些方法为标准，对国内关于作业成本法的技术模式研究进行大致分类。 （一）基于社会理论的研究 社会理论的引入已经成为管理会计研究的主要发展方向，并且极大地拓展了我们对管理会计更宽的组织和社会背景的理解（Bob Ryan，2002）。粗略地看，我国在这方面研究数量相对比较多。从研究视角方面，大致把这些研究分为两类。第一类可能促进我们对社会背景理解的研究。余绪缨（1992，1995）指出新的企业观下作业成本法是企业管理的革命性变革；胡玉明（1994，2004）提出高新技术条件下的作业成本计算，并指出作业成本计算法的魅力在于其战略思维，着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，作业成本计算法并不天然与精确性或高新技术相联系；王平心（1998）开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理；胡奕明（2001）对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系；潘飞等（2004）阐述了作业基础预算与企业战略、价值链优化之间的关系，并着重探讨了作业基础预算的编制及其差异分析；应益华（2012）研究了作业成本法在政府成本管理中的应用。第二类可能有利于我们对组织背景的理解。郑筠等（2000）从作业成本法出发，运用动态随机生产函数，建立了作业成本制下的动态随机成本函数；潘飞等（2004）应用作业成本法将研发支出成本化，作为产品成本的一部分，以期达到为企业内部管理决策提供相关信息的目的；郭春明等（2006）研究了基于作业成本法的参数成本估算模型与方法；朱璇（2011）研究了作业成本法在空间上扩大成本边界的方法，即标杆驱动作业成本法、客户驱动作业成本法、环境驱动作业成本法以及组织间成本管理和开放式会计等。 （二）基于组织理论的研究 从组织理论视角研究作业成本法，许多研究是“纸上谈兵地建立理论”，即基于一些概念建立理论，这些概念来自组织理论文献的阅读，而不是更直接建立在经验数据的基础上（Otley，1984）。我国在这方面研究数量不少，大致可以分为两类研究。其一是具体部门应用研究，吴中春（1995）认为应该采用部门作业成本法（DABC），即先按照部门分配归集间接费用；再按照成本动因分配给成本和劳务的一种成本分配方法。中国船舶工业总公司课题组（1995）对作业成本计算法进行应用性研究探讨；马建立（1999）研究了作业成本法在保险业的应用；潘飞等（2003）研究了作业成本法在非生产部门的应用；郑毅（2003）对作业成本方法如何在虚拟企业中运用进行了初步研究；张蕊等（2006）提出了作业成本法运用于卷烟制造业的程序、成本计算模型；杨世忠等（2012）应用作业成本法对某高校的教育成本进行了核算与论证等等。总体来看，研究涉及到每一个部门，尽管有些研究不够深入。其二是综合性系统开发研究，栾庆伟、何劭炜（1998）进行了作业成本会计系统的开发；张人千、魏法杰（2001）提出了实用化的作业成本数学模型，并简要提出了使用本模型要注意的一些问题；张双才（2002）研究了基于作业成本法的预算管理体系；李从东等（2005）研究了基于广义工作中心的作业成本法应用；李补喜、王平心（2007）研究了作业成本计算中多成本动因合并问题等等。总体来看，研究尚有很大空间，例如这些开发系统的实