审计学（修订版）课件作者高建来主编罗杰谭翀副主编4第四章节.pptVIP

审计程序的范围或执行追加审计程序来降低审计风险，而实际上却没有这样做的必要，其结果只能导致人力和时间的浪费，影响审计工作的效率。如果审计人员确定的重要性水平较高，审计风险就会降低，在这种情况下，审计人员所执行的审计程序就会比原本应当执行的审计程序少、审计范围小，其结果很可能会导致审计人员得出错误的审计结论，影响审计工作的效果。因而，重要性水平确定得过高或过低，对审计人员来说都是不利的。审计人员应当充分考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理地确定重要性水平。 （五）重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需收集的审计证据就越多。 重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素，因此，审计人员在编制审计计划时，应当根据所确定的审计重要性水平，合理确定所需审计证据的数量，并据此决定审计程序的性质时间和范围。 三、编制审计计划时对重要性的评估 （一）重要性水平的初步判断 审计人员在编制审计计划时，必须对重要性水平做出初步判断，以便为检查数量上重要的错报确定一个可接受的重要性水平，这种重要性水平通常称为“计划重要性”。对重要性水平进行初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。审计人员应当根据其审计经验，综合各种因素，对重要性水平做出初步判断。这些因素主要包括： 1、以往的审计经验。 2、有关法规对财务会计的要求。 3、被审计单位的经营规模及业务性质。 4、内部控制与审计风险的评估结果。 5、会计报表备项目的性质及其相互关系。 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度。 （二）会计报表层次重要性水平的确定 1、会计报表层次重要性水平的计算。计算方法的基本原理，是用审计人员所选定的判断基础，乘以某一个固定比率或变动比率 其基本计算公式为： 计划重要性水平＝判断基础×适用比率 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等，审计人员应根据被审计单位的具体情况合理加以选用。例如，当被审计单位的净利润接近于零时便不应将净利润作为重要性水平的判断基础。 固定比率法，其适用比率是一个固定百分比。这个百分比是多少，各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。若采用变动比率法，其适用比率是一个变动百分比。该变动百分比一般是按照“规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小”的基本原理，根据资产总额或营业收入两者中较大的一项加以确定。 2、会计报表层次重要性水平的选取。由于会计报表层次重要性水平的计算方法是多基础、多比率的，因而同一期间各会计报表确定的重要性水平可能不同，即使是同一张会计报表也可能会存在多个计划重要性水平。在这种情况下，审计人员应当首先对每张会计报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为会计报表层次的重要性水平。也就是说，在编制审计计划时，审计人员应使用被认为对任何一张会计报表都重要的、最小的错报或漏报总体水平。 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在这种情况下，由于审计人员通常是在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，并且这时被审计单位尚未完成会计报表的编制，无法取得年末会计报表的有关数据，因而，审计人员在编制审计计划时，应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 （三）账户或交易层次重要性水平的确定 审计人员在制定账户或交易的审计程序之前，应确定各账户或各交易的重要性水平。账户或交易层次重要性水平的确定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。前者是将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易的一种方法，在实务中，审计人员一般选择资产负债表账户作为分配的对象和基础；后者是单独确定各账户或各类交易的重要性水平的一种方法。 无论是采用分配的方法，还是不采用分配的方法，审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时，都应当考虑两项主要因素：一是各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；二是各账户或各类交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。此外，审计人员还应考虑账户或交易的审计成本因素。一般来说，对于重要的账户或交易，审计人员应当从严制定重要性水平；对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要