审计学（修订版）课件作者高建来主编罗杰谭翀副主编6第六章节.pptVIP

7、分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有 相似特征的次级总体的过程。 分层时，必须注意以下几点： 第一，总体中的每一抽样单位必须属于一个 层次，并且只属于这一层次； 第二，必须有事先能够确定、有形的、具体 的差别来区分不同的层次； 第三，必须能够事先确定每一层次中抽样单 位的准确数字。 分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。分层除了可提高抽样效率外，也可使注册会计师能按项目的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，且可针对不同层次使用不同的审计程序。通常，注册会计师应对包含最重要项目的层次实施全部审查。 三、样本的选取 （一）样本选取的基本要求 注册会计师在选取样本时，应使审计对象 总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。只有这样，才能保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性。 （二）样本选取的方法 常用的样本选取方法有随机选样、系统选样、随意选样等几种。 1、随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。例如，用随机数表来选取样本。随机数表的 实例见表6－2。 2、系统选样 系统选样也称等距选样或机械随机选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。 3、随意选样 随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。但“随意”并非是用不注意的方式来选样，而是所选取的样本对总体来说期望具有代表性。 四、抽样结果的评价 注册会计师在对样本实施必要的审计后，需要对抽样结果进行评价。其具体程序和内容是:分析样本误差；推断总体误差；重估抽样风险；形成审计结论。 （一）分析样本误差 注册会计师在分析样本误差时,一般应从以下方面着手: 1、根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 2、注册会计师按照既定的审计程序，无法 对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。 3、如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 4、在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。 （二）推断总体误差 （三）重估抽样风险 五、审计抽样的具体运用 （一）属性抽样审计 在符合性测试中运用的抽样技术，通常被称作是属性抽样。属性抽样主要针对被审计业务或被审计单位内部控制是否遵循了既定的标准及其存在的误差水平进行测试。属性抽样主要有固定样本量抽样、停—走抽样和发现抽样三种抽样方法。 固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中某种误差发生的可能性，通常用百分数 来表示，是一种最为广泛使用的属性抽样方法。操作步骤如下： （1）确定审计目标 （2）定义“误差” 根据以上确定的具体审计目标，可将“误差”定义为: ①未附验收单据的任何发票； ②发票虽附有验收单据，但该单据反映的却是其他发票所记载货物的验收情况； ③发票与验收单据所记载的数量不符。 （3）定义审计对象总体 （4）确定样本选取的方法 （5）确定样本量的大小； 首先确定预期总体误差。 其次确定审计风险和可容忍误差。 再次确定可信赖程度。可信赖程度＝1－审计风险＝95%。 最后注册会计师根据符合性测试样本容量表（见表6—3），查出可容忍误差率为4%，预期总体误差率为1%时，应选取的样本量为 156项，样本中的预期误差率为1。 （6）选取样本并进行审计 表 6 － 3 95% 的可信赖程度下符合性测试样本量 可容忍误差率 预期 总体 误差 （ % ） 2 % 3 % 4 % 5 % 6 % 7 % 8 % 9 % 1 0 % 1 5 % 20% 0.00 0.25 0.50 0.75 1.00 1.25 1.50 1.75 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 5.00 6.00 7.00 1 4 9 ( 0 ) 2 3 6 ( 1 ) * * * * * * * * * * * * * * * * * * 9 9 ( 0 ) 1 5 7 ( 1 ) 1 5 7 ( 1 ) 2 0 8 ( 1 ) * * * * * * * * * * * * * * 7 4 ( 0 ) 1 1 7 ( 1