EMBA教材==绩效优化、激励设计与管理会计.ppt

? Dr. Yuhchang Hwang (黄钰昌) Under a traditional costing system factory supporting costs (overhead) often are accumulated by various cost centers which reflect the functional aspects of the production process; e.g., cost center for the assembly department or testing department, etc. Various support cost categories (define by function) are then accumulated and assigned to the cost center – Stage I allocation. Stage one allocation is often relatively simple and is less prone to errors or mistakes. This is because most of the functional costs can easily be traced to the centers it occurred. When products pass-through a specific cost center, an overhead rate is then applied to the product or job– Stage II allocation Many of the overhead rates are volume base; e.g., overhead cost per machine hour, per labor hour or per unit of product. Cumulated 西门子 产品别 A B C D E 专用成分数量 1 2 3 5 10 新作业成本法（单位成本） 595 684 773 952 1,400 旧的成本计算方法（单位成本） 356 388 421 480 648 新的作业成本法 A B C D E 每个订单1件产品（单位成本） 595 684 773 952 1,400 每个订单20件产品（单位成本） 338 371 403 468 631 每个订单100件产品（单位成本） 327 357 387 448 598 前和后 可能的补救方法 –作业的观念 正确计量成本: 把导致间接成本的作业和成本目标 联系起来 作业成本法 更好的管理间接成本: 作业管理 作业成本法: 成本与作业的关系 产品产生和服务的提供造成对”作业”的需求 作业耗费资源 作业成本法把已经消耗的资源分配和归集到不同作业， 然后，再按个别产品和服务对不同作业的销耗分摊相关成本 比较传统成本计算和作业成本法—传统的，单一间接费用分配率 加工部门 组装部门 工厂 人工,能源 财产税,保险 人工,能源 财产税,保险 $300,000 $100,000 总间接成本 = $400,000 总工时 = 2,000 hrs 1,000 工时 1,000 机器小时 1,000 工时 间接成本分配率 = $400,000/2,000 hrs =$200 per DL hr 比较传统成本计算和作业成本法—传统的，每个部门一个间接费用分配率 加工部门 组装部门 人工能源 财产税保险 人工能源 财产税保险 $300,000 $100,000 2,000 机器小时 1,000 工时 Dept OH rate = $300,000/2,000 = $150 每机器小时 Dept OH rate = $100,000/1,000 = $100 每工时 工厂 比较传统成本计算和作业成本法—作业成本法 人工能源 财产税保险 人工能源 财产税保险 $50,000 $150,000 80 加工小时 检查小时 =6,00 $50k/80 = $625 每加工小时 $150k/600 = $250 每检查小时 Production plant 人工能源 财产税保险 人工能源 财产税保险 加工 辅助 检查质量控制 原材料处理 机器安装 $75,000 $125,000 材料 = 250,000 lb 安装小时 = 250 $75k/250k = $0.3 每磅 $125k/250 = $500 每安装工时 同一工厂的两个产品 产品 A 产品 B 合计 总工时 Mach = 800 hrs Asmb = 800 hrs Mach = 200 hrs Asm