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营业税改征增值税 试点政策培训 武汉市国家税务局货物和劳务税处 二○一二年 　营改增增值税政策 主要内容 第一节　计税方法 第二节　销售额及销项税额 第三节　进项税额的抵扣 　　　 第一节　计税方法 　 计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法: 　 1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”； 2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。 　 首先介绍一般计税方法： 一、一般计税方法 　　　（一）应纳税额的计算 　 1．一般应纳税额的计算 　　 应纳税额=税额当期销项－当期进项税额 第一节　计税方法 　　一、一般计税方法 　　　（一）应纳税额的计算 　　 2．特殊业务应纳税额的计算 （1）混业经营应纳税额的计算 　　 纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额： 　　 一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额 　　 应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额 第一节　计税方法 　 一、一般计税方法 　　 （一）应纳税额的计算 　 （2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算 　 ?固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。 ?一般规定： 试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 第一节　计税方法 　　 一、一般计税方法 　　 （一）应纳税额的计算 　 3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算 ：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%　　 ?特殊规定征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 　 在试点实施之前购进或者自制的固定资产； 购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； 发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 第一节　计税方法 　 二、简易计税方法 　 （一）一般规定 　 1.应纳税额=应税销售额×征收率 　 2.适用范围 (1)小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。 (2)一般纳税人提供规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。 　　 第一节　计税方法 　 二、简易计税方法 　 （一）一般规定 　 3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务 　　 特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务具体包括以下情形： 　　　(1)提供公共交通运输服务 　　　试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。　　 第一节　计税方法 二、简易计税方法 （一）一般规定 3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务 (2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可选择适用简易计税方法计税。 动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照(文市发〔2008〕51号)的规定执行。 第一节　计税方法 二、简易计税方法 （一）一般规定 （3）有形动产提供的经营租赁服务。 试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。　　 要点把握：（1）2012年11月30日前购进或自制的有形动产； （2）2012年12月1日以后提供经营性租赁服务，融资性租赁服务不适用此规定； （3）适用