探析纳税担保制度的价值目标.pdfVIP

2010年第3期 哈尔滨商业大学学报 (社会科学版) No．3，2010 总 l12期 JOURNALOFHARBIN UNIVERSITYOFCOMMERCE SerialND．1l2 [经济法苑】 探 析 纳 税 担 保 制 度 的 价 值 目标 郑丽清 (福建师范大学 法学院，福州350007) [摘 要]明确纳税担保制度的价值 目标，是分析现行制度存在问题并予以解决和完善的前提。而如何确 定法律制度的价值 目标，是追溯参与立法者个人的主观状态还是直接求助法律文本的记载，或是根据社会发展 需要客观地进行抽象，对此不同的人会有不同的主张。而对于税法制度特别是纳税担保制度，应 当依其法律性 质确定价值 目标 。 [关键词】纳税担保；法律性质；价值 目标 [中图分类号]13922．22 [文献标志码】A [文章编号]1671—7112(2010)03—0ll7一o4 AnalysisofValueandGoalsofTaxPaymentGuarantySystem ZHENG Li．．qing (LawSchoolofFujianNormalUniversity，Fuzhou35007，China) Abstract：Fromthetwocontrastingviewsinacademic㈣ ，theauthorholdsthattaxpaymentguarantysystemshouldbedefined88aspeciallegal system intaxlaw一 “GiveprioriyttothePubliccharacterbutsiveconsiderationtobeththePu blicandPriv~echaracters”．Soitispossibletoestab- lishthedualpurposesofensuringhterightofnationaltaxationandp~tecfingthe1egalrightsoftaxpayers． Keywords：taxpaymentguaranty；legalehearacter；valuegoal 从宏观上讲 ，法的基本价值体现为秩序、自 担保归人公法制度的范畴，使税务机关在税收担 由、正义和效率。具体到每一项法律制度，在法的 保关系中仍然居于公法主体的地位，税收担保人 基本价值的指引下 ，都有与之相适应的具体价值 所负的义务为一种公法上的义务 ¨。 “如果 以私 目标 ，也就是 目的价值。一项法律制度的设计，只 法的观念和制度解决公法的问题不仅徒劳无益， 有符合这种价值 目标，才能成为 “良法”。因此， 反而可 能危及公法所保 障的公共利益 的实 目前学界两种截然不同的定性，理性地将纳税担 现”…，强调应当赋予税务机关税收保全和强制 保制度定位为税法上一项 “以公为主、公私兼顾” 执行等 自力执行权，从而避免民事诉讼旷 日持久 的特殊法律制度，进而确立纳税担保制度应有的 的特征使纳税担保的功能消弭殆尽。二是将纳税 保障国家税收债权实现和保护纳税人合法权利的 担保定性为私法制度 ，有代表性的如台湾学者陈 双重价值 目标。 敏，他认为税收担保合同本质上是一种私法契约， 纳税担保人承担的是私法上的给付义务而不是公 一 、 纳税担保制度法律性质的厘清 法上的纳税义务 J。此定性是基于税收债权债务 对一项法律制度进行公法属性或私法属性的 关系理论，认为纳税担保是民法的债权保障制度 辨析，其实益在于公法与私法实行不同的法律规 在