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专题四 个人所得税的若干重要考点 一、“工资、薪金所得”税目辨析及简单计算 （一）税目辨析 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 1.劳动分红VS投资分红 （1）年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按“工资、薪金所得”税目征税。 （2）投资分红属于“利息、股息、红利所得”税目征税。 2.补贴、津贴 （1）不征收个人所得税的补贴、津贴 ①独生子女补贴 ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴 ③托儿补助费 ④差旅费津贴、误餐补助，不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴 （2）公务交通、通讯补贴——按规定扣除一定标准后征税 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”税目依法计征个人所得税。 （3）其他各种名目的补贴、津贴，除有特殊规定外，应并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。 3.退休人员的各项收入 （1）离退休工资属于个人所得税免税项目。 （2）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。 （3）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税范围，应按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税。 （4）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税。 【辨析：个人兼职收入VS退休人员再任职收入】个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 4.营销奖励 （1）从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 （2）从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。 雇员：按“工资、薪金所得”征收个人所得税 关键看奖励对象 非雇员：按“劳务报酬所得”征收个人所得税 5.出租车驾驶员的收入 （1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”税目征税。 （2）出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户生产、经营所得”税目征税。 （3）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”税目计征个人所得税。 单车承包或承租：按“工资、薪金所得” 关键看运营方式 挂靠或所有权转移：按“个体工商户生产、经营所得” 个体运营：按“个体工商户生产、经营所得” 6.保险金 （1）失业保险 具体情形 税务处理 缴纳（职工任职单位） 按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费 不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税 超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的 将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税 领取（具备规定条件的失业人员） 免予征收个人所得税 （2）企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税。 7.董事费收入 个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按“劳务报酬所得”项目征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 8.发表作品、出版图书、编剧 （1）在本单位的报纸、杂志发表作品 ①记者、编辑等“专业