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第五章　企业所得税、个人所得税法律制度　 表一、企业所得税纳税人 纳税人 包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业 居民企业 就其来源于我国境内、外的全部所得纳税 非居民企业 设立机构、场所 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 未设立机构场所 只就其来源于我国境内的所得纳税 【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误 表二、企业所得税税率 基本税率 25% 居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业 20% 在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 优惠税率 10% 执行20%税率的非居民企业 15% 高新技术企业 20% 小型微利企业 表三、应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 收入 （1）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入 【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计） 不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益 免税收入 （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非营利组织的收入 税前扣除项目 成本 　 费用 三项经费 职工福利费 ≤工资薪金总额14% 　 工会经费 ≤工资薪金总额2% 　 职工教育经费 ≤工资薪金总额2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 【注意】分别计算，分别扣除 保险 五险一金 准予扣除 补充养老、补充医疗保险 规定范围内准予扣除 企业财产保险 准予扣除 特殊工种人身安全保险 准予扣除 其他商业保险 不得扣除 利息 企业与银行借款 准予扣除 企业与非金融企业借款 不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除 【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分 捐赠 必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 广告和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除 【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 【提示】销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”，但是不包括“投资收益”和“营业外收入” 其他 环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用 税金 【注意】税金中无增值税、企业所得税 损失 不包括各种行政性罚款等【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入 不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失 【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出（6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 （9）与取得收入无关的其他支出 资产类不得扣除项目 固定资产 （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产 【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；（1）、（5）与会计准则不同，请区别对待 无形资产 （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2）自创商誉（3）与经营活动无关的无形资产（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 长期待摊费用 亏损弥补 延续弥补期——“5年”【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利 表四、应纳税所得额的调增与调减 项　目 会计准则 税　法 纳税调整 举　例 收入、利得 √ × ↓ 国债利息收入 × √ ↑ 产品对外捐赠