李玉华---用财务工具降低税负训练学员讲义0303 (已打印).pptVIP

债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理 国税函[2010]79号第三条规定：“转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。” 债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理 [案例] A公司拥有B公司100%的股权，初始投资成本为100万，B公司截止2010年6月底账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元，现A公司按220万元出售予境内C企业，应确认该项股权转让所得多少？ 债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理 [分析] 由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两个部分，上述盈余公积30万元、未分配利润70万元不得扣减。则A企业应确认财产转让所得120万元（220－100），而不是20万元（220－100－30－70）。 债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理 上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余公积30万元、未分配利润70属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，A公司转让股权时，确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。 债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理 为避免重复征税，类似企业可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得。如A企业先将未分配利润70万元以股利形式分回，享受符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，为免税收入。企业再以150万的价格转让，则股权转让所得50万元（150-100），大大降低了企业所得税税负。 债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理 另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高于净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩余可供分配财产，根据《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。”避免重复征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而对子公司进行清算，分回剩余资产200万，则其中100万，可以确认为股息所得，享受免税待遇。 重组、合并与分立 企业重组本身就需要进行筹划，重组方式不同税负情况就不同。有时为了筹划的目的进行重组业务。 [案例]某高新技术公司利润状况很高，税前利润率很高，公司已经运用了各种合法降低税前利润的方法，但公司税前利润依然很高。 [解析]由于公司已经将自身能用的政策全部进行了运用，也就是说从公司本身出发已无任何办法；这种情况下，公司可以考虑通过外部力量进行筹划，例如：并购亏损企业。 [案例] 北京某公司，其经营业务较多，既从事属于国家鼓励的高新技术领域的产品研发、生产和销售，也从事一般的货物贸易，2008年高新技术企业重新认定由于不满足收入比例条件和研发费比例，故未能通过高新技术企业认定。 [解析]高新技术企业认定管理办法规定，高新技术企业条件：高新技术产品（服务）收入占总收入比例60%以上，研发费占收入比例4%或6%以上，（收入5000万以上4%，5000万以下6%），且经过分析，公司绝大部分利润是高新技术产品业务创造的，年税前利润5500万元，其中一般货物贸易税前利润1000万元左右。 [方案]经过分析，造成公司达不到高新技术企业认定标准的主要原因是公司经营的一般贸易业务加大了公司收入基数，进而使公司上述两个比例不能达到。因此，我们建议将部分一般贸易业务分立出去，另设立一家公司的方案。假设，经过计算，公司每年分离50%的一般贸易业务，上述条件就全部可以满足。于是，公司投资成立一家子公司，专门从事一般货物贸易。该方案实施后，可以使公司所得税税负降低 4500×10%=450万元。 [案例10]山东省某酒厂是怎样倒台的？ [解析] “财税字[2001]84号文，将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税办法由从价定率计税改为从量定额（每500克税额为0.5元）和从价定率(粮食白酒税率为25%)相结合的复合计税办法，同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。” 在该政策出台之前，假定乙企业从甲企业购入500克原料粮食白酒，不含增值税的价格为10元，采用上述加工方式生产出成品酒1000克，不含增值税的价格为20元， 则: 执行新政