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第10章个人所得税的税收筹划 个人所得税纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：住所、居住时间 负无限纳税义务 非居民纳税义务人 负有限纳税义务 个人所得税筹划应把握的方向和原则 一、个税筹划应把握的三个方向 1、在保证实际所得不变的前提下，同时减少名义所得和名义支出，从而降低应纳税所得额。比如把个人收入变为单位对职工的福利劳保支出，个人收入就可以在单位经营成本中税前扣除。 2、应尽可能扩大减除费用额度。比如在房屋出租收入缴纳个税方面，若在房屋出租期间对房屋进行维修，那么维修费用就可以在税前进行扣除，从而扩大减除费用额度。 　 个人所得税筹划应把握的方向和原则 3、对实行超额累进税率的应税所得项目（如工资、薪金收入等），应尽量避免临界所得进入高档税率区。 如：王先生3月份的个人所得税应纳税所得额适用5%的税率，再多发几十元工资，税率就变成10%了，那么这几十元就应尽量改期发放，避免“单位多发了钱，收入却减少”的尴尬。 个人所得税筹划应把握的方向和原则 二、个税筹划应遵循的两个原则 1、综合效益原则。纳税筹划不能孤立进行，如果某项纳税筹划取得了节税效果，却增加了其他方面的支出，这样进行纳税筹划就值得商榷。 2、税收筹划前瞻性原则。任何一项具体的纳税筹划方案的研发、选择、确定，都必须在该方案所涉及的纳税事项已成为既定事实之前。如果该涉税事项已成既定事实，再事后进行“筹划”，就是掩盖事实真相，伪造、变造、隐匿相关资料，变成“偷税” 工资薪金”和“劳务报酬”的筹划 工资薪金的税法： 劳务报酬的税法：劳务报酬的每次收入在20000元以内，按20%的税率纳税；20000元至50000元之间，按30%的税率纳税；超过50000元的部分，按40%的税率纳税 筹划原则： 一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负； 二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分，均衡地发放，来减轻税负。 【案例1】平均发放工资，员工就不用纳税 某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为4000元／月；其余八个月，职工没事干，每月发500元生活费。 　　糖厂代扣个人所得税的情况是这样的： 　　生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为： 　　（4000－2000）×10%－25＝175（元） 　　这四个月，每人共纳个税700元。其余八个月，每月领取500元因不到起征点，不纳税。 税收筹划：采取“按年计算、分月预缴”的方式计征，员工的纳税情况： 　　员工每月平均工资＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元） 　　月平均工资没有达到2000元的起征点，，不用预缴税金，每年人均节约个税700元。 【案例2】签好劳务报酬合同，减轻个人所得税 李先生是一位财务专家，与某高科技企业签订财务咨询服务合同，每年可获劳务报酬50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签合同才有利于李先生。 方案一：全额签订劳务报酬合同。 李先生与企业签订全额劳务报酬合同，这也是比较常见的签法，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬50000元，合作期间，李先生发生的交通费等费用自理。 依据税法相关规定，李先生的纳税和收益计算如下： 个人所得税额＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元） 李先生实际收益＝合同收入－费用－个人所得税＝50000－10000－10000＝30000（元） 方案二：净额签订劳务报酬合同。 李先生与企业签订净额劳务报酬合同，即是仅就能拿到自己手里的实际劳务报酬签订合同，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬40000元，合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。 李先生的纳税和收益计算如下： 个人所得税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元） 实际收益＝合同收入－个人所得税＝40000－7600＝32400（元） 方案三：分别签订两个劳务报酬合同。 　　李先生在与企业签订劳务合同时，就可分工作和顾问两项劳务分别签订合同。一个合同的内容大致是：企业支付李先生顾问费用20000元，合同签订后即付；另一个合同的内容大致是：企业支付李先生劳务报酬20000元，完工支付（两次收入至少要间隔1个月，否则要合并纳税），合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。 　　因为合同金额降低了，税率也就从30%下降到20%。李先生的纳税和收益计算如下： 　　个人所得税额＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元） 　　实际收益＝合同收入－个人所得税＝20000＋20000－6400＝33600（元）