第09章 营业税.pptVIP

第八章 营业税 第一节 营业税概述 在我国对商品销售普遍征收增值税的前提下，对暂时还不适宜征收增值税的服务业征收营业税是一种必要的过渡。 营业税主要研究分析营业税纳税人、征收范围、税率结构，计税依据确定和应纳税额计算方法、征收管理等内容。 一、营业税的特点 1. 征税范围是以服务业为主，税源广泛 2. 按行业设计税目税率 3. 计算简便，税收成本较低 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。 二、营业税的演变发展 建国初期，营业税是工商税的一个组成部分。 1958年税制改革时，将工商税中的营业税部分合并到工商统一税中。 1973年，工商统一税同其他税种又合并为工商税，从此取消了营业税这个税种。 1984年第二步利改税时，随着工商税制的全面改革，又将营业税从工商税中划分出来，成为一个独立的税种。 1994年施行《中华人民共和国营业税暂行条例》，不再对商品流转额征收营业税。 第一节 营业税概述 第二节 纳税人、征税范围与税率结构 一、纳税人 纳税人的一般规定 企业租赁或承包经营的以承租或承包人为纳税人。建筑安装工程实行分包和转包形式的，以分包人和转包人为纳税人，总承包人为扣缴义务人。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 金融保险业的纳税人包括：银行，信用合作社，证券公司，金融租赁公司，证券基金管理公司，财务公司，信托投资公司，证券投资基金，保险公司，其他金融保险机构。 2.纳税义务人的特殊规定： 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 3.扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方资金转给经办机构，则由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应扣的营业税。 建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 单位和个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人。 第二节 纳税人、征税范围与税率结构 二、征税范围 1.征税范围的一般规定 营业税的征税范围是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为（简称“应税行为”） 。应税行为，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者销售不动产所有权的行为。 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 第二节 纳税人、征税范围与税率结构 2.征税范围的特殊规定 混合销售行为：除从事生产、批发或零售（含运输）以外的单位和个人。 兼营应税劳务与货物或非应税劳务：分别核算征收，否则征收增值税。 单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税。 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，对于不担风险的征收营业税。共同承担投资风险的，不征收营业税。但转让该项股权的，应当征收营业税。 土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征收营业税。 对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征收增值税。对于电信物品，如果由电信部门销售并带电信服务的征收营业税，非电信部门销售，或电信部门销售不带电信服务的征收增值税。 第二节 纳税人、征税范围与税率结构 第二节 纳税人、征税范围与税率结构 3.优惠政策 营业税条例及其实施细则公布以后，由财政部、国家税务总局陆续制定并公布的免税项目。 育养、婚介、殡葬服务项目 医疗服务项目 教育服务项目 福利企业 为本校教学、科研服务的校办企业 高校后勤经济实体 土地使用权转让给农业生产者 纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费 社会团体收取的会费 法定免税项目 补充优惠项目 指营业税条例及其实施细则明确列举的免税项目。 农业服务项目 文化活动项目 行政性收费项目 人行对金融机构的贷款业务、金融机构往来业务、国家助学贷款业务利息 非营