税务筹划详解1.docVIP

税务筹划 一、制造业企业混合销售相关税务筹划 情况一：货物销售价格中包含后续服务费用，如技术服务费、培训费、维修费等 情况二：销售货物同时提供劳务，如安装、运输等 税法规定：《增值税暂行条例实施细则》第五条，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 筹划方案 情况一： 货物销售价格中包含了销售货物以后的后续服务费用，造成产品销售收入和劳务收入混杂在一起，按照税法规定界定为混合销售，应按照17%税率缴纳增值税。因此，在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额，多负担增值税。 应将后续劳务收入剥离，将产品销售收入与劳务收入分开核算。一方面，能够健全会计核算，使账目清晰。另一方面，对于增值税非应税劳务，分开核算后可以按照营业税率缴纳营业税，能够减轻税负；对于维修劳务，虽然也缴纳增值税，但可以推迟维修劳务收入确认时间，合理降低税负。这也是符合税收政策和会计核算要求的做法。 可能产生的问题：分开开票后可能会对客户的交易和结算带来不便 情况二： 销售货物同时提供安装、运输等服务，收取的安装费、运输费等费用作为价外费用，应并入产品销售收入计算，按照17%缴纳增值税。 如果把从事安装、运输的业务从主营业务中分离出来，单独建立一个公司，该企业的业务将涉及流转税的两个税种，即销售货物应纳17%的增值税，而安装业务属于营业税中建筑业税目的纳税范围，运输业务属于营业税中交通运输业税目的纳税范围，均缴纳3%的营业税。这样将会使企业总体税负明显降低。建议其企业将安装、运输业务独立分开，缴纳营业税，同时相应节约城建税和教育费。 可能产生的问题：建立新公司会产生相应的分立费用，因此该筹划方法适用于安装、运输费收入在销售收入中占比较大的企业。同时，建立新公司可能会产生关联交易的问题。 二、商业企业促销方式选择相关税务筹划 方式一：折扣销售。又称商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等因素而给予购货方的价格优惠。 按照税法的规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额。 方式二：现金折扣。现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。 根据税法规定，销售折扣不得从销售额中扣除。 方式三：赠送礼品、实物折扣、有奖销售。 根据税法规定，赠送的产品款额不能从销售额中扣除，且赠送的产品应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”征收增值税，按照纳税人同期同类商品的售价计缴增值税。同时，税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。而商场一般代顾客支付个人所得税。 方式四：加量不加价。指购物达到一定数量，可以再选购一定的商品而总价格不变，这也是一种让利促销方式。 此种方式下，销售收入未改变，但销售成本却增加了。这样加快了存货周转速度，在维持增值税不变的基础上，减少了利润，降低了所得税负担。 方式五：返券销售。指销售时赠送购物券，不可兑换现金，下次购物结算70/1.17*17%-60/1.17*17%=1.45 毛利=70/1.17-60/1.17=8.55 应交所得税=8.55*25%=2.14 净利润=8.55-2.14=6.41 方案二：购物满100元赠送价值30元的商品。 销售商品应交增值税=100/1.17*17%-60/1.17*17%=5.81 赠送商品应交增值税=30/1.17*17%-18/1.17*17%=1.74 企业为顾客缴纳的个人所得税=30/(1-20%)*20%=7.5 应交企业所得税=(100/1.17-60/1.17)*25%=8.55 净利润=100/1.17-60/1.17-(18/1.17+30/1.17*17%)-7.5-8.55=-1.61 方案三：加量不加价。购物满100元加量30%。 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 将100元的商品和30元的赠品进行组合捆绑销售，相当于以原价130元，现价100元的名义进行折扣销售，避免了“无偿赠送”的嫌疑，合理规避了个人所得税和企业所得税。 销售商品应交增值税=100/1.17*17%-78/1.17*17%=3.2 毛利=100/1.17-78/1.17=18.8 应交所得税=18.8*2